社会保障基金绩效审计评价模型理论初探

杜丽丽

摘要：社会保障基金绩效审计在我国审计工作中占有很重要的位置。目前，城镇社会保障基金审计主要以财政、财务审计为主，也仅仅是审计社保基金收支的真实性、合法性，社会保障基金的绩效审计目前缺乏一套完整的绩效评价体系。

建立绩效审计评价模型是社会保障基金绩效审计实操过程主要步骤，传统审计中由于缺乏评价模型，不仅使得审计项目难以向绩效审计目标推进，而且也往往导致审计项目查证的对象以偏概全，审计工作难以突出重点而陷入盲目审计状态，建立绩效审计评价模型，不仅为审计过程规范化，在有效提高审计效率的基础上实现审计信息的系统化、完全数据化，而且也有利于将绩效审计信息纳入经济责任审计的信息系统。

关键词：社会保障基金；绩效审计；模型

社会保障资金关系到人民群众的切身利益，其管理和使用的情况越来越受到政府和社会各界的关注，国家审计机关近年来也加大了对社会保障资金的审计力度。随着我国社保的不断完善，管理不断加强，审计机关也逐步将社保资金审计向绩效审计方向拓展。

由此可见，社会保障基金绩效审计在我国审计工作中占有很重要的位置。目前，城镇社会保障基金审计主要以财政、财务审计为主，也仅仅是审计社保基金收支的真实性、合法性，社会保障基金的绩效审计还未真正开展，而且，也缺乏一套完整的绩效评价体系。

一、我国社会保障基金绩效审计现状

目前我国社会保障基金审计还只停留在财政财务审计的层面上，还远未涉及社会保障基金管理环节的绩效审计。我国绩效审计起步较晚。1991年全国审计工作会议上，审计署首次提出：“在开展财务审计的同时，逐步向检查有关内部控制制度的效益审计方面延伸”，这是我国政府部门首次提出绩效审计的概念。进入上世纪90年代中期，在传统的财政财务收支审计中体现绩效审计思想的党政领导干部经济责任审计和专项资金审计得到发展。

尽管近年来我国政府审计机关大力提倡开展绩效审计，取得了一定的成绩，但是，绩效审计的发展依然比较缓慢。制约我国绩效审计快速发展的原因包括内外两个方面，其中影响社会保障基金绩效审计的主要是内部原因，绩效审计的法律规定和准则规范缺乏，审计观念存在误差，审计机关人力资源管理不符合客观要求，审计机关内部组织分工不够合理等，还有人们认识上的原因，如对合规性审计与绩效审计的关系认识上寸在偏差，对绩效审计评价标准认识上的偏差等等，最主要的是缺乏一套完整的社会保障基金绩效审计评价模型。

二、社会保障基金绩效审计评价模型初探

社会保障基金绩效审计是政府绩效审计的一种，是运用特定的指标体系，对照统一的评价标准，按照一定的程序，通过定量、定性对比分析，对一定经营期间的效益成果及其能力做出客观，公正和正确的综合评判。构成审计评价模型的目的也就是为了实现审计客体信息向审计主体信息转换，社会保障基金绩效审计评价模型就是审计客体信息的转换平台。

（一）社会保障基金绩效评价单项指标分段计分理论模型

绩效评价指标分段计分的方法是，当评价指标实际实现值正好与标准值一致时，根据评价标准，该指标的基本分值为100分；当评价指标实际实现值高于标准值时，将高于标准值得量分为若干“段”，每一段按照各该段的计分标准评价计分，并以其调增单项指标分值；当评价指标实际实现值低于标准值时，将低于标准值的量分为若干“段”每一段按照各该段的计分标准评价计分，并以其调减单项指标分值。

（二）社会保障基金绩效评价分类指标加权计分理论模型

分类指标计分在单项指标计分的基础上进行，当单项指标计分完成以后，分类指标计分需要两个步骤：第一步，对该类影响性评价指标合并计分，即将该类影响性单项指标的计分进行合并。第二步，将每一类主导性单项指标计分与该类影响性指标合并计分再加权计分。在对每一类指标加权计分中，由于目标性评价指标是直接反应绩效目标实现情况的指标，依据“重要性”原则，该指标的权数一般应在70%左右；影响性指标属于对绩效目标间接影响性指标，全部影响性指标的权数一般应占30%左右。

（三）社会保障基金绩效评价全部指标加权计分理论模型

全部绩效评价指标计分即是在财务活动管理绩效、实物资产管理绩效、人力资源管理绩效、业务经营管理绩效分类计分的基础上，对全部指标合并计分。全部分类指标合并计分时，应根据经济组织的工作重点及其负责人的具体职务、权责范围等分析某一类管理绩效与其任期责任的关系，据其判断某一类绩效指标的重要程度，并确定某一类指标在全部绩效评价中应占的比重，全部绩效评价指标绩效计分实现了审计信息的初步整合。

目前我国对社会保障基金的绩效审计模型还处于探索阶段，还没有形成一个健全的体系，缺乏统一的评价标准，制约着社会保障基金绩效审计的发展。但审计署近几年开展的社会保障审计，都不同程度的进行了效益审计的尝试，对社会保险基金绩效评价标准进行了有益的探索。（作者单位：哈尔滨商业大学会计学院）

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