谈基层医疗单位无形资产的会计核算

【摘要】本文根据《基层医疗卫生机构会计制度》有关无形资产核算的规定，结合基层医疗单位无形资产管理实际，详细阐述基层医疗单位无形资产的含义、无形资产会计核算方法，旨在帮助基层医疗单位会计人员做好无形资产的会计核算。

【关键词】基层医疗单位《基层医疗卫生机构会计制度》无形资产

自2012年1月1日起，基层医疗单位开始实施《基层医疗卫生机构会计制度》。笔者在会计人员继续教育培训过程中，自学了《基层医疗卫生机构会计制度》，感觉受益匪浅。通过学习，笔者对基层医疗单位无形资产的核算有了新的认识。在此，笔者不揣浅陋，拟对基层医疗单位无形资产的会计核算谈一点粗浅之见。

一、无形资产的含义

按照《基层医疗卫生机构财务制度》规定，基层医疗卫生机构的无形资产是指不具有实物形态而能为基层医疗卫生机构提供某种权利的资产。基层医疗卫生机构的无形资产包括土地使用权、基层医疗卫生机构购入的单独计价的应用软件及其他财产权利等。

需要注意的是：应用软件必须是基层医疗卫生机构基层医疗卫生机构购入的、且单独计价者，方可归类为无形资产。如，乡镇卫生院拥有的B超机及其B超机里的软件。单位购置时，B超机与其B超机的软件一并购置，软件不能单独存在，所以，B超机及其B超机里的软件一并列作固定资产，而不能作为无形资产单独核算。而乡镇卫生院财务部门的会计软件，独立存在，则应单独作为无形资产核算。

二、无形资产核算涉及的账户

（一）“无形资产”账户

1.用途：核算基层医疗卫生机构为开展公共卫生服务和基本医疗服务及其管理活动而持有的、不具有实物形态的资产，包括基层医疗卫生机构单独计价入账的应用软件及土地使用权等。

2.性质：属于资产类账户。

3.结构：借方登记增加的无形资产成本，具体包括实际支付的购买价款及相关税费。按照确定的成本，贷方登记减少的无形资产账面价值。期末借方余额，反映基层医疗卫生机构已入账无形资产的账面余额。

4.明细账户：按照无形资产的类别和项目设置明细账，进行明细核算。

（二）“固定基金”账户

1.用途：核算基层医疗卫生机构固定资产、在建工程、无形资产等长期资产所形成的资金占用。

2.性质：“固定基金”账户属于净资产类账户。

3.结构：贷方登记增加数额，借方登记减少数额，固定基金（无形资产占用）期末贷方余额，反映基层医疗卫生机构的无形资产资金占用金额；固定基金账户（无形资产占用）期末贷方余额，反映基层医疗卫生机构的无形资产资金占用金额。

4.明细账户：按资产占用情况，设置“固定资产占用”、“在建工程占用”和“无形资产占用”一级明细账户，进行明细核算。

（三）“待摊支出”账户

1.用途：核算基层医疗卫生机构为组织、管理基本医疗和公共卫生服务活动等日常发生且需要分摊至医疗支出和公共卫生支出的各项间接支出。

2.性质：属于资产类账户。

3.结构：借方登记无法直接确定归属于基本医疗或公共卫生服务的各项水、电、供暖、人员工资等待摊支出，在发生时按照实际支出金额，贷方登记期末，将本账户余额按照职工人数、场地面积等合理可行的分摊标准计算并分摊至医疗支出和公共卫生支出时，按照计算的分摊金额，期末借方余额，反映基层医疗卫生机构尚未分摊的待摊支出余额。本账户年末应无余额。

4.明细账户：“待摊支出”账户按照待摊支出的种类设置明细账，进行明细核算。

三、无形资产的核算

(一)购入无形资产的核算

按照《基层医疗卫生机构会计制度》的有关规定，基层医疗卫生机构购入的无形资产，按照实际支付的价款计价。

基层医疗卫生机构购入无形资产时，应在增加固定基金的同时，增加无形资产。需要注意的是现行《基层医疗卫生机构会计制度》采取双轨制核算模式，要求进行提供会计资料的同时一并提供财务资料，作出增加财政基建设备补助支出和财政补助收入的会计处理。

【例1】×日，某乡镇卫生院用财政基建设备补助款通过政府采购方式购入会计软件一套，价款20 000元，交付使用。会计处理如下：

借：固定资产 20 000

贷：固定基金——无形资产占用 20 000

同时

借：财政基建设备补助支出 20 000

贷：银行存款 20 000

实际工作中，基层医疗卫生机构自行购置无形资产的，在作出增加无形资产和固定基金的同时，作出付款的会计处理。

【例2】×日，某乡镇卫生院用财政基建设备补助款购入软件一套，连同软件培训费用等价款共计35 000元，交付使用。会计处理如下：

借：固定资产 35 000

贷：固定基金——无形资产占用 35 000

同时

借：待摊支出 35 000

贷：银行存款 35 000

月末，分配待摊支出

借：财政基建设备补助支出 35 000

贷：待摊支出 35 000

（二）关于无形资产摊销问题

无形资产摊销是指对无形资产按照其使用年限或所有人受益比例定期分摊购置成本的会计处理活动。无形资产摊销与固定资产折旧类似。摊销费用计入当期损益，从而减少当期利润，但对单位的经营性现金流量没有影响。无形资产的摊销和固定资产的折旧，其实质是一样的，都是对一项资产在其受益期限内进行摊销。其区别主要体现在：

1.无形资产因为在受益期结束后一般无价值，所以按照全额摊销或计提减值准备，摊提完毕，无形资产无残值（如软件使用权等）；而固定资产一般有处置价值，所以折旧的时候会留个尾巴，即残值。

2.无形资产从入账当月起摊销，处置当月不用摊销；而固定资产购置当月不提折旧，处置当月要提折旧。

上述无形资产摊销与固定资产折旧的差别，对于企业或三级以上的医院都是一样的。但是，对于执行《基层医疗卫生机构会计制度》的独立核算的城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构却是不同的。按照《基层医疗卫生机构会计制度》和《基层医疗卫生机构财务制度》有关规定，基層医疗卫生机构不对所属无形资产进行摊销，应全面反映其账面余额。

（三）处置无形资产的核算

基层医疗卫生机构处置无形资产的方式有两种：一是核销无形资产，二是转让无形资产。无形资产的处置方式不同，其会计处理方法也不一样。

1.按照规定报经批准核销的无形资产。按照《基层医疗卫生机构会计制度》的有关规定，报经批准核销的无形资产，按照其账面价值，直接冲销“固定基金——无形资产占用”账户即可。

【例3】×日，某乡镇卫生院所用会计软件一套，因会计制度改革和软件公司注销不能继续使用。报经上级主管部门批准核销其价值30 000元。会计处理如下：

借：固定基金——无形资产占用 30 000

贷：固定资产 30 000

2.按照规定报经批准转让的无形资产。按照《基层医疗卫生机构会计制度》的有关规定报经批准转让的无形资产，按照实际收到的转让价款金额，增加银行存款，并按照实际交纳或应交未交的相关税费，增加应交税费，按照收到的转让价款扣除相关税费后的金额，贷增加“应缴款项”、“其他收入”账户金额；同时，按照无形资产账面价值，增加“固定基金——无形资产占用”。

【例4】×日，经上级主管部门批准，某乡镇卫生院转让其土地使用权一项，账面价值300 000元，收款400 000元，应缴营业税20 000元，城市维护建设税1 400元，教育费附件800元。转让价款及应缴税费均已支票结算。会计处理如下：

（1）注销无形资产：

借：固定基金——无形资产占用 30 000

贷：固定资产 30 000

（2）收款：

借：银行存款 400 000

贷：应缴款项——应缴营业税 20 000

——应缴城市维护建设税 1 400

——应缴教育费附加 800

其他收入 378 600

（3）上交税费：

借：应缴款项——应缴营业税 20 000

——应缴城市维护建设税 1 400

——应缴教育费附加 800

贷：银行存款 21 400

参考文献

[1]中华人民共和国财政部制定.医院会计制度［M］.北京：经济科学出版社.2011，2.

[2]中华人民共和国财政部制定.医院财务制度基层医疗卫生机构财务制度［M］.北京：中国财政经济出版社.2011，2.

[3]王国生，林光泽.快速掌握新《基层医疗卫生机构会计制度》［M］.北京：经济科学出版社.2011，8.

作者简介：邵蕾（1973-），女，汉族，山东省济宁市微山县人，现任职于济宁市药品检验所，经济师，主要研究方向：会计准则及事业单位会计制度。