军队资源节约审计浅析

王武新 刘婧媛 冯立学

军队资源节约审计通过对军事经济运行中资源的利用效率和效果进行分析和评价，揭示并纠正与资源节约要求不相符合的现象和问题，挖掘资源节约潜力，提出如何从制度和机制上进一步加强资源节约的专业意见，其根本目的在于把资源节约的理念贯穿于审计的全过程并通过审计增强被审计单位及相关人员的资源节约意识，杜绝和减少军事经济资源利用中的无谓损失和浪费现象，提高军事资源的使用效益，以最少的资源损耗形成最佳战斗力和保障力。

1 军队资源节约审计的基本定位

军队资源节约审计是以资源节约为出发点，重点关注军事斗争准备和军队日常建设管理活动对资源环境的影响，强调从源头上厉行节约，减少不必要的投入，其目的是促进军事活动与资源环境的协调发展，提高经费物资使用效益，力求以最小的投入取得最大的军事和经济效益。军队资源节约审计主要侧重于对资源利用的经济性、效率性和效果性的考察，属于效益审计的范畴。资源节约不仅体现在对资源的节省和限制使用，而且还体现在要提高资源的使用效益。因此，军队资源节约审计也不只是单纯地考察军事资源利用的经济性，还要考察资源利用的效率和效果。因为提倡资源节约并不是要片面地限制和减少资源的使用，而是在完成各项事业建设任务、保障部队战斗力生成的基础上尽可能地做到节约资源。否则，如果单纯减少资源的投入，限制和影响了部队的正常运转和战备、训练任务的完成，即使资源使用得再少，也是没有意义的。军队资源节约审计强调要在不影响部队建设的前提下减少资源的损失浪费，提高资源的使用效率和效果，实现资源利用的经济性、效率性和效果性的有机结合。而根据最高审计机关国际组织对效益审计的定义，对被审计单位在履行职责过程中使用资源的经济性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)进行考察和评价就是效益审计的主要内容，因此，军队资源节约审计与效益审计在内容上是一致的，符合效益审计的基本特征和要求，应当属于效益审计的具体范畴。作为效益审计的一类，军队资源节约审计的关注重点是对被审计单位资源利用的效益性进行考察和评价，并从审计的角度发表改进工作的专业意见，其重点在评价而不在监督，在促进建设而不在实施惩罚，因此审计过程中可以采取更加灵活多样的方式和手段，要本着维护国家和军队利益、为被审计单位服务的理念，促进资源节约工作取得新的进展。

2 开展军队资源节约审计的有利条件

2.1 建设“节约型军营”为开展军队资源节约审计营造了良好氛围

厉行资源节约、建设“节约型军营”，是当前和今后一段时期军队建设的重点工作，为贯彻落实国家、军队关于资源节约工作的部署，各级单位广泛动员起来，“下最大决心、花最大气力抓好节约能源资源工作”，务求资源节约取得实实在在的成效。首先，随着建设“节约型军营”活动的深入开展，广大官兵的勤俭办事意识和资源节约意识得到增强，为开展资源节约审计奠定了思想基础。其次，各级要求加强对资源使用的管理为资源节约审计发挥作用提供了平台。建立和完善资源管理制度是规范资源节约行为、保证节约效果的前提，通过开展资源节约审计，能够发现资源管理制度中存在的深层次矛盾和问题，从而有利于从源头和机制上拿出具体措施和办法，进一步健全和完善预防损失浪费、促进节流增效的长效机制。再次，各单位制定的资源节约指标是开展资源节约审计的重要依据。资源节约指标是对资源节约成果的量化，各级应当严格按照指标要求抓好落实，否则就要追究相关责任人的责任。通过开展资源节约审计，对节约指标的完成情况进行检查，可以督促各级按照既定的指标和计划落实到位，防止执行过程中变形走样和弄虚作假等现象的发生。

2.2 相关法规文件的颁布为开展军队资源节约审计提供了现实依据

总后勤部《关于大力加强军队资源节约工作的意见》明确要求军队资源节约工作要走在全社会前列，对军队资源节约工作提出了更高的标准和要求。《2010年前军队资源节约工作实施计划》更进一步对军队资源节约工作作出了具体的部署和安排。全军部队各级党委、首长和机关高度重视，充分认识做好军队资源节约工作、加快建设节约型军营的极端重要性和现实紧迫性，要求全军部队用党中央和中央军委的决策指示统一思想认识，各军区、各总部、各军兵种先后召开电视电话会议，传达贯彻军委的指示精神，并对机关和部队单位的资源节约工作进行专题动员部署，提出具体要求和行动计划。军委、总部在部署全军资源节约工作时，把审计作为促进和落实资源节约工作的重要力量和手段，赋予了审计部门具体职责，提出了明确要求。军队各级审计部门应当认真贯彻落实军委、总部首长的指示精神，紧密依靠本单位党委、首长的正确领导，结合实际，科学谋划，狠抓落实，不断创新资源节约审计方式方法，在“节约型军营” 建设中发挥更大作用。

2.3 常规审计的工作经验为开展军队资源节约审计奠定了实践基础

虽然资源节约审计是一项新的审计活动，但对资源节约问题的关注却早已在不少常规审计项目中得到了体现。如在预算审计中，就要对经费的投向投量是否合理，预算编制是否厉行节约、讲求效益进行审查，从宏观上加强对经费分配使用的监管，从而确保使有限的经费投入到最能发挥效益的项目上；在物资采购审计中，就要对大项物资是否通过集中采购降低成本进行审查，在物资使用管理审计中，就要对物资管理制度是否严格落实，有无贪污盗窃、损失浪费等现象进行审查，从微观上关注物资的使用效益；在基本建设审计中，就要对投资决策是否科学，立项论证是否充分等进行审查，考察基本建设投资是否体现成本效益原则，是否为单位建设所必需，是否超越单位财力可能，等等。这些常规审计的开展，都不同程度地包含了资源节约审计的部分内容，为探索资源节约审计积累了丰富经验，奠定了坚实基础。

3 开展军队资源节约审计的主要内容

3.1 重大经济决策

审计部门在开展对重大经济决策审计过程中要全面调查了解情况，对决策的科学合理性作出客观真实的评价。第一，审查决策过程是否贯彻节约理念。主要关注经济决策作出的过程中是否把资源节约作为重要的指标来加以考虑，并对最终的决策结果产生重要影响；关注决策程序是否规范、合理，决策项目是否经过充分论证，是否广泛听取群众意见，是否经过党委集体研究，是否进行投资成本和效益分析等，有无随意决策、个人决断、主观臆断等现象。第二，审查决策结果是否体现资源节约要求。主要从预算编制入手，评价资源配置的科学性和效益性；要对重大决策项目的执行效果进行效益性评估，以推广成功经验或尽可能地降低损失、追究相关责任人的责任。

3.2 经费使用管理

经费是军事资源存在的最初形式，国家在军事领域的投入主要是通过经费划拨实现的，经费的分配使用是军事资源转化的第一道关口，其效益的高低直接影响到保障任务的顺利完成和战斗力的生成。对经费使用管理过程的审查和评价是资源节约审计的重要内容。主要审查消耗性开支是否厉行节约；审查有偿服务活动的开展是否体现成本效益原则；审查资金账户管理是否安全可靠。

3.3 大宗物资采购

大宗物资采购是各级经费开支的重要方面，也是资源节约的重点。通过合理确定采购方式、科学拟定采购需求、慎重选择物资品种规格、严密采购组织、努力控制采购价格，不仅可以大量地节约经费，而且有利于降低能耗和提高物资的使用效益。主要审查物资集中采购方式落实情况；审查物资性能达标及节能环保情况；审查采购合同订立是否有损军队利益。

3.4 工程建设管理

工程建设领域是推行资源节约的重心，军委和总部多次重申要严格控制新建楼堂馆所项目，大力推广节能材料、节能器具的使用，加快节约型军营建设步伐。针对当前部分单位在工程建设中不顾实际需要一味贪大求全，外观设计追求新、大、高，内部超标准搞豪华型装修和多功能建设，造成建筑资源的闲置浪费的实际，审计要重点审查建筑设计施工是否符合经济节能要求，审查工程结（决）算是否合规合理，审查废旧建筑材料和设施设备是否回收利用，对工程建设管理全过程实施有效监督，尽可能地在满足基本需要的基础上做到节能高效。

3.5 实物资产管理

随着军费投入的逐年加大，军队存量资产规模也在不断扩大，实物资产在军队资产中占有很大比例，其管理使用效益的高低对资源节约工作的开展关系重大。开展资源节约审计，应重点审查实物资产库存管理是否保质保量，审查实物资产使用管理是否节约高效，审查实物资产报废处理是否合规，以最大限度提高提高实物资产使用效益。

3.6 能源消耗和环境污染

节能减排是建设“两型社会”的基本要求，军队所开展的资源节约工作也是在这一大背景下提出的，对军队单位的能源消耗情况和对环境的影响程度作出评价，并针对存在的问题提出合理化的建议，是开展资源节约审计的重要职责。开展资源节约审计，应重点审查能源资源节约情况，审查环保政策落实情况，审查节能减排技术推广应用情况。

参考文献

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[2]马胜利,刘东进,郝立中.应把资源节约理念融入经常性审计中[N].中国审计报,2009-9-7（8）.

[3]许良虎,姬香莲.浅谈审计在建设资源节约型社会中的作用[J].商业时代,2007(27).