加强产品成本核算 提高企业竞争能力

胡炯

摘要：加强产品成本核算是牵动企业全局的大事，是事关增强企业竞争力的大事，是成本管理的科学化、精细化发展的必然要求，也是建设资源节约型、环境友好型社会的客观需要。为此，一个对社会负责任的企业，必须重视加强产品成本核算，不断提高产品成本核算和产品成本信息质量，向企业管理层递送正确的成本信息，有利于加强管理，促进企业竞争力的不断提高。

关键词：产品；成本核算；企业；竞争力

中图分类号：F275.2 文献标志码：A文章编号：1673-291X（2012）15-0092-02

2012年2月9日，财政部会计司发出了关于征求《企业产品成本核算制度（征求意见稿）》意见的函及《企业产品成本核算制度（征求意见稿）》。正如（征求意见稿）起草说明（以下简称：起草说明）指出的那样，出台这一征求意见稿：一是谋求中国完全市场经济地位、进一步提高企业国际竞争力；二是谋求中国完全市场经济地位的重要制度安排，是提高企业国际竞争力的重要制度基础，对于贯彻实施中央“走出去”战略具有重要意义；三是强化企业社会责任，提高企业环保意识，促进经济社会可持续发展。因此，处于中国市场经济深入发展中的各个企业，应该努力学习企业产品成本核算制度，做好各方面的准备工作，以便在正式定稿颁布后，以此为依据，将企业产品成本核算推向新的高度，以适应企业做大做强和“走出去”的发展趋势。

一、做好产品成本核算是牵动企业全局的大事

在对待做好产品成本核算工作上，存在一种传统的认识误区，即认为产品成本核算只是财会部门记记账算算账的具体业务，和企业领导层或其他职能部门没有多大关系。这样的认识是十分欠妥的。这是因为，从产品成本的构成来看，产品成本包括：采购成本、加工成本和其他成本。其中：采购成本包括产品生产过程中实际消耗的各种原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、周转材料等从采购到入库前发生的全部支出；加工成本包括直接人工和制造费用，在制造费用中，又包括弃置费用和排污费等有关环境保护和生态恢复支出等在内的十二项费用项目；其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使产品达到预定可销售状态所发生的其他支出。此外，产品成本还包括高危行业企业按照国家法律法规规定计提的安全生产费等。

从上可见，产品成本中的采购成本，至少涉及企业的物资供应部门、材料质量检验部门、材料保管部门；生产成本，至少涉及企业的生产技术部门、安全技术部门和直接从事产品生产的相关生产车间、产成品半成品质量检验部门和保管部门、劳动人事部门；弃置费用和排污费等有关环境保护和生态恢复支出以及高危行业按规定计提的安全生产费等，这又与企业的环保、安全生产部门有关；产品的销售，与企业的销售部门、销售网点、运输部门等相关。而这一切，又都与作为企业综合管理部门的生产计划部门、预算管理部门、审计部门、安全保卫部门相关，当然也必然和财务会计部门相关。可见，这几乎已经囊括了企业所有的职能部门和生产车间，当然更与企业整个管理层密切有关，是管理层必须予以倾心关注的大事。由此可见，产品成本核算，决不仅仅是财务部门一家之事，而是牵动企业全身的大事。每一个职能部门，每一个企业员工、尤其是企业的领导层，都应该以此为契机，努力做好本企业产品成本核算这篇文章。

二、做好产品成本核算是事关增强企业竞争力的大事

这次征求意见稿，是在立足于满足新制造环境下企业经营管理的需要，结合市场经济新发展、企业管理新需要、会计准则新变化，而在1986年出台的《国有工业企业成本核算办法》基础上修订完善的，有利于适应企业做大做强和“走出去”的发展趋势。

目前，仍有包括欧盟在内的部分国家、地区和组织不承认中国完全市场经济地位，这对中国实施走出去的战略很不利。当然，原因是多方面的，但会计标准的不健全却是一个重大的因素。如前些年欧盟就以中国执行的是企业会计制度，只有少量的会计准则为由而未承认中国完全市场经济地位，为此中国加快了会计准则的制定步伐，于2006年一举出台了一个基本准则和38项具体准则，并在推行中逐步取代会计制度，今年又出台了小企业会计准则，将在明年起施行。至此，中国的会计准则体系已经完备，现在又正在为发布成本核算办法而积极工作。所有这些，一方面是为了完善中国会计标准，另一方面也是有利于争取某些国家、地区和组织早日承认中国的完全市场经济地位，而这对于有外销业务的企业来说，其意义尤显重要。

同时，正如商务部副部长钟山在“2012中国外贸形势报告会”上所说的那样：“十二五”期间中国外贸发展的环境复杂，在外部环境上针对中国的贸易保护主义愈演愈烈。今年以来，中国共遭受了8起贸易摩擦，涉案金额22.8亿美元，同比增长了80%。中国已经连续十七年成为遭遇贸易摩擦最多的国家，而且贸易摩擦形式不断地翻新，涉及的产业不断扩大，发起的国别也不断地增加，这在一定程度上影响了中国企业参与国际竞争。”同样，原因也是多方面的，但是，完善中国的成本核算制度无疑会成为我们应对贸易摩擦的一项重要措施。钟山透露，商务部正在会同有关部门研究促进外贸工作的相关政策措施，在财税政策、金融政策、贸易政策方面进一步进行完善。因此，研究制定中国的产品成本核算制度，确实是谋求中国完全市场经济地位的重要制度安排，是提高企业国际竞争力的重要制度基础，对于贯彻实施中央“走出去”战略具有重要意义。

从国内市场的激烈竞争中可以看到，企业除了以服务、质量作为竞争筹码，重要的一条还是价格的竞争。尤其在服务和质量相差无几的情况下，价格之战十分激烈。在现实中可以时时处处看到各生产加工企业以及各商家，纷纷打出价格牌的竞争态势。产品成本是产品价格的基础，正确的成本信息对于销售的决策有着重要的影响，企业可以根据成本信息以及市场行情修订相关产品价格，使其能更加真实地反映产品的成本，将成本“夯实”，真正做到心中有数，才能放手一搏，才能具有更强的竞争力，在竞争中始终立于不败之地。这在市场经济日益深入的情况下，显得更为重要。

三、做好产品成本核算是成本管理科学化、精细化发展的必然要求

起草说明指出，这次产品成本核算制度的制定，体现了和当前产品成本管理的科学化、精细化的发展趋势相结合。现在，中国企业产品生产制造中，直接生产成本比重与传统制造环境相比有所下降，同时制造费用剧增且呈多样化。如果仍然采用机器工时法、人工工时法、计划分配率等传统方法进行分摊，已经难以可靠地反映各种产品的真实成本。因而，制造费用（间接费用）的分配问题已经成为加强产品成本核算和管理的瓶颈和难点。这次在制度中引入了作业成本法，这有利于提高产品成本的科学化和精细化管理。企业可以根据自身的特点和条件，利用现代信息技术，采用作业成本法对在传统方法下无法直接归属于成本核算对象的成本进行归集和分配，达到产品成本尽量对象化的要求。

所谓的作业成本法，亦称ABC成本法。由于现行成本管理方法有时不能反映出所从事的活动与成本之间的直接联系，而作业成本法却能够对原来的成本方法做出重新调整，使人们能够看到成本的消耗和所从事工作之间的直接联系，使那些有效的成本投入直接归集到受益的对象中去，以纠正由于分配方法不当造成产品成本与现实脱节的成本扭曲弊病。因此，适时引入作业成本法，可以提高产品成本核算和产品成本信息质量，向企业管理层递送正确的成本信息，以有利于加强管理，促进企业的降本增效。

四、做好产品成本核算是建设资源节约型、环境友好型社会的需要

起草说明指出，企业应当承担相应资源环境的开发、保护、利用和治理责任。这就要求在产品成本中体现清洁生产、节能减排、资源节能与循环使用、生态环保等方面支出，强化企业社会责任，提高企业环保意识，符合建设资源节约型、环境友好型社会的要求。

在征求意见稿中，对弃置费用和排污费等有关环境保护和生态恢复支出作出了规范，还要求高危行业企业应当按照国家法律法规的规定计提安全生产费，并按照受益原则计入产品成本或期间费用。所谓“弃置费用”，准则指南解释为：通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。企业应当根据相关会计准则规定，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。

最近，媒体报道了多处有关化工厂搬迁留下毒土地的消息。某报道说，在某化工厂的原地块附近，“核心区水质如酱油，活蹦乱跳的鲫鱼放进去几十秒就死”；某地化工厂总面积约三四十公顷的旧址由于土壤中残留的化学物质不但会对浅表层的土壤产生污染，还可能对深层的土壤甚至地下水产生影响，导致该地块自搬迁后已闲置近二年。专家指出，土壤一旦“中毒”，毒性释放可达几十年到上百年。因而在这些地块上根本不能开展种植业，也不能简单地建造居民小区或学校等建筑。一个对社会负责任的企业，都应该在建造时对环境可能造成的损害作出评估，严格按照规定计提弃置费用，将其纳入产品成本，并在工程结束或工厂搬迁后，对留下的挖空矿井、有毒土地等进行修复。

由上可见，企业产品成本核算，决不仅仅是财会部门记记账、算算账的具体业务，而是关系到企业增加市场竞争力，实现管理科学化、精细化以及建设资源节约型、环境友好型社会的重要工作。为此，企业领导层应进一步重视成本核算，加强成本核算管理，促进企业在竞争中立于不败之地，促进企业的可持续发展。