从企业财务管理视角谈广电企业所得税税务筹划

段虹

摘 要：本文从企业财务管理的视角来看广电企业的所得税的税务筹划，首先说明税收筹划的概念及重要性，其次分析了所得税税务筹划对广电企业的现实意义，最后就广电企业的所得税务筹划的应对措施作出了详细阐述。

关键词：税收筹划；企业财务管理；广电企业；所得税

随着我国市场经济的不断发展，文化传媒行业市场的竞争越来越激烈，同时税收制度亦日臻完善，税收的可筹划性越发突出和显著，日新月异的形势迫切要求我们广电企业把税收筹划作为完善现代企业财务管理制度的专题来进行研究。而鉴于所得税的税务筹划重要性，它是广电企业实现财务目标的有效手段之一，现根据广电企业当前所得税现状，结合税收筹划对现代企业财务管理的重要性，对所得税的税收筹划及应对措施做出一些有建设性的思考和探讨。

一、税收筹划的概念以及现代企业财务管理进行税收筹划的重要性

（一）税收筹划的概念

税收筹划（Tax—planning）是指纳税人在法律规定范围内，通过对经营、投资、理财活动事先进行筹划和安排，最大限度地利用税收优惠条件，选择最优的纳税法案，以达到税负最小化目标的税收规划。税收筹划是企业财务管理的一部分，其实质是依法合理纳税，最大程度地降低纳税风险，以求企业经济利益的最大化。它具有合法性、合理性、筹划性、目的性等特征。合法性是企业税收筹划的前提；实现企业总体税负最小是税收筹划的目的；制定不同的纳税方案并进行测算、选择、比较和实施是企业税收筹划的途径与方法。

（二）现代企业财务管理进行税收筹划的重要性

1.有助于提高现代企业的经营管理水平和会计管理水平

资金、成本（费用）和利润是单位经营管理和会计管理的三大要素，税收筹划就是为了实现这三者的最优效果。企业进行税收筹划离不开会计，会计人员既要熟悉会计法、会计准则、会计制度，也要熟知现行税法。单位设账记账要考虑税法的要求。当会计处理方法与税法的要求不一致或允许进行会计政策、会计方法的选择时，财务会计与税务会计可以分离，正确进行纳税调整，正确计税，正确编报财务报告，并进行纳税申报，从而也有利于提高企业的会计管理水平，发挥会计的多重功能。

2.有助于实现企业的价值最大化

现代企业财务决策主要包括筹资决策、投资决策、生产经营决策和利润分配决策四个部分。这些决策都直接或间接地受到税收的影响，税收筹划贯穿于企业财务决策的各个领域，已成为财务决策不可或缺的重要内容。此外，在企业产权重组决策中，也应根据分立、合并和清算的税收政策差异进行税收筹划.从而实现企业的价值最大化。

3.有助于完善企业财务管理制度，树立企业良好形象随着市场经济的发展、税收制度的完善，纳税的可筹划性愈发突出。

这要求我们把税收筹划作为现代企业财务管理制度的重点来研究.使企业在新的法规下更好地实现企业的最大目标。

二、广电企业当前企业所得税现状

我国《企业所得税法》规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，应依法缴纳企业所得税。为进一步推动文化体制改革，促进文化企业发展，财政部国家税务总局制定了关于文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业的若干税收优惠政策的通知（财税[2009]34号），规定经营性文化事业单位转制为企业的，自转制注册之日起免征企业所得税。优惠期限自2009年1月1日起至2013年12月31日。当前，我国大多数经营性文化事业单位都已顺利转企，享受到了国家对文化企业所得税减免的政策优惠，这一举措助推了文化企业的快速发展。

三、所得税筹划的现实意义

2011年10月，中共中央总书记胡锦涛在十七届六中全会上作出了重要讲话：要深化文化体制改革，推动社会主义文化大发展大繁荣；要提高全民族文明素质，增强国家文化软实力；要弘扬中华文化，努力建设社会主义文化强国。全会还对推进文化改革发展作出了部署，强调要大力发展公益性文化事业、保障人民基本文化权益，加快发展文化产业、推动文化产业成为国民经济支柱性产业。广播电视人积极响应中央号召，从体制、机制上不断探索；从改革创新上寻求突破；从做大做强上争创一流。经营收入急剧增长，业务范围逐步扩大，自我积累不断增强。随着所得税减免优惠政策期限的日益临近，未雨绸缪、居安思危应成为广电财务工作者进一步做好纳税筹划的工作思考。

四、所得税税务筹划及应对措施

税务筹划是达到减轻税负、提升企业价值的一种理财行为，它是以遵守税收法律为前提的，因而是被法律所认可的。税务筹划是企业独立自主权利的体现，也是企业对社会赋予其权利的具体运用。随着广电企业自身发展壮大之后，更好地回报社会、贡献国家也将成为必然。应在合理纳税的前提下，实现企业利润最大化。

在实际经营过程中，广电企业要把握各项成本费用的节税点，为避免少做所得税纳税调增，或者为以后年度留下列支余地，应尽量将各种费用开支控制在节税点以内，将各种费用支出合理列支，充分享受国家给予的各项优惠政策，将所得税负降至最低点。

（一）单位领导、相关部门要高度重视所得税税务筹划工作。

此工作不仅仅是财务部门的工作，它涉及到节目制作、影视剧购拍、传输发射、物质采购、广告经营等多部门多环节，是一个系统工程，单位领导要高度重视，成立专门科室，组织专业人员，研究政策、做好方案。在对外方面，要与国税局、财政厅等方面积极沟通情况，争取和落实好所得税对广电行业的优惠政策；对内方面，要做好与税务对口的部门业务准备，并做好相关部门参与税务部门培训和沟通、做好前期税收筹划基础工作。

（二）要全面评估所得税对广电单位自身的影响，从企业组织形式、业务模式等业务前端提早考虑税务筹划。

各企业规模、所处阶段、企业的毛利率不同，所得税后对企业的影响也不同。企业应全面评估税负影响，选择合适的组织形式以及相关政策，使企业自身利益合法化、最大化。

企业要把组织架构顶层设计的首要性、统领性和前瞻性提升到一定的高度，提早考虑好其组织形式、业务模式等业务前端。广电文化事业单位进行企业转制工作，必须以优化顶层设计为源头，全系统统筹安排。只有这个平台搭建好了，才能达到收入、支出合理有效配比和成本有效控制，从而实现税收有效安排的目的，最终实现在遵守国家相关法律法规基础上的广电企业利润最大化。

（三）做好关联企业借款融资的税务筹划。

随着企业化进程的日益推进，业务范围亦逐步扩大。集团公司的成员企业之间、各种不同关联形式的企业之间，相互进行资金调拨与借贷在实际工作中非常普遍。对这种资金调剂行为，有的收取利息，有的不计利息。财税[2008]12l号规定：在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，其借款利率在不超过金融企业同期同类贷款利率和税法规定的情况下，准予扣除。对于这种经常性的资金拆借业务，企业应实行合同管理，拟定借款合同，注明利息、利率。在上述规定内，借款方发生的财务费用可以税前扣除，从而降低所得税负担。但需注意的是，规定的利率不应高于当期金融机构公布的基准利率，否则，高出部分的利息税法不予扣除。

（四）认真对待收入成本费用的税务筹划。

广电企业应从收入和成本费用两方面进行税务筹划。首先，应税收入要进行详细分类，从合同签订的开始就注重，从交易的实质、公司的架构等多方面进行分析和细化，从而妥善处理好收入相关税金的缴纳。在确定应税收入后，就应该仔细考虑实际发生的与取得收入有关的合理成本费用支出的税前扣除问题。哪些费用有扣除限额，哪些费用允许全部扣除，哪些费用又不允许扣除是广电企业在成本费用所得税税务筹划方面的重点环节。比如，工资薪金、职工福利、日常业务招待费的扣除限额、业务宣传费及广告费的扣除限额、可延续至以后年度扣除等，都应作为纳税的筹划范围。另外，对于非日常业务，也应纳入筹划范围。比如，针对私车公用所产生的所得税问题。根据《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。在实际工作中，私车公用报销相关燃油、过路过桥费用时应与员工签订一份租赁合同，否则所报销的费用将作为单位发放给员工的福利，计征个人所得税，这样就无法达到有效的纳税筹划。

（五）妥善处理资产管理业务的税务筹划。

总局（2011）第25号文规定，在业务活动中，一定要取得资产计税基础的证明发票，则没有取得发票的业务活动要主动与税务机关核实、认定，积极争取税前抵扣。另外，《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》公告还规定：企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报中扣除；企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除，企业在做相应的资产管理业务时，发生的资产损失要先在税务机关做受理，待税务出具受理通知书后方可税前扣除。

因此，企业确认资产的计税基础，就要扎实做好资产管理业务基础环节的工作，利用适合的时机，对损失和潜亏等单位历史遗留问题进行彻底的清理、清查，出具清产核资报告，报上级主管部门和财政厅核销，切实有效地夯实账面价值，保证企业报表数据的真实性、准确性。

（六）做好发票的开具及管理、发票的收集与鉴别工作，加强发票的管理和风险防控。

单位对发票的管理应强调合规性、及时性、操作的规范性。取得一张符合税收法规的发票，要从签订合同就开始加以规范，制定发票管理制度，做好发票的开具及管理、发票的收集与鉴别工作，加强专用发票的管理和风险防控。加强财务人员、采购和销售业务人员对发票管理规定的学习和掌握，不同发票的获得、真伪鉴别、开具、管理、传递和作废应区别对待。因此，对于发票的使用和管理，不仅需要财务部门的重视，在开具和传递等各个环节的参与者都应高度重视。

（七）及时关注政策支持的税务筹划

1.关注政策，争取取得财税的优惠措施。

企业财务应密切关注国家给予特殊行业、特殊地区的税收优惠政策，并结合行业自身情况，做好纳税筹划。例如，内蒙古自治区人民政府有关部门规定，内蒙古从2012年起加大对牧区特色优势产业发展的税收支持力度，对在牧区投资建设的鼓励类产业企业按照减15%的税率征收企业所得税；对牧区企业从事符合国家产业政策的农、林、牧、渔业项目所得，减征或免征企业所得税；对农畜产品初加工项目所得，免征企业所得税。这些都为企业对外拓展业务和对外投资提供了税收优惠支持，既帮助了困难地区经济的发展，又使企业享受到了实实在在的政策优惠，实现双方互利共赢。

2.结合行业特点，取得上级和税务机关的减免税等政策支持。

办理减免税备案时应按照《税收减免管理办法（试行）》及主管税务机关的要求，遵守报批的程序、方法与时限，及时提供完整的备案材料，按照规定办理相关减免税事宜。这项工作尤为重要，因为即便是国家有优惠的政策，也会因自身没有按照规定及时申报的原因而放弃了该项权利，从而不能享受所得税的减免优惠。

（八）及时、主动学习并掌握所得税申报事务操作。

所得税申报不同别的税种的申报，申报内容和程序都较为复杂，要求很规范和严格.现在所得税申报都是基于网络和申报系统等信息技术，所以必须熟练掌握报税申报要求和操作办法，按时正确地进行报税，避免因操作失误导致的税收滞纳金、罚款等税务风险。

在文化产业大繁荣大发展的浪潮中，文化转制企业的所有税减免优惠确实带给了我们较一般企业所得不到的实惠，为文化事业快速发展起到了积极的助进和推动作用。身处新时代浪潮中的广电财务人员，应充分把握、利用这一千载难逢的机遇，将税务筹划与社会责任实现价值增值联系起来；将税务筹划与企业发展紧密结合起来，充分发挥出财务人员应有的积极作用，努力提高企业服务社会的能力。综上所述，广电企业应从长远发展的战略高度认识到税务筹划的重要性，从国家产业政策引导思想出发，通过税务筹划实现国家和广播电视事业共赢。（作者单位：湖南广播电视台）

おおおげ慰嘉南祝

[1] 梁文涛：《纳税筹划实务》，清华大学出版社，2012年版。

[2] 翟继光：《新税法下企业纳税筹划》，电子工业出版社.2010年版。

[3] 吴俊龙：《浅谈现代企业财务管理中的税收筹划》，《集美大学学报（哲学社会科学版）》，2000年版04期。