谈纳税成本与《小企业会计准则》

王妍超

【摘要】 2011年10月8日财政部发布《小企业会计准则》。为促进企业更好地贯彻执行相关规定，文章通过对比《小企业会计准则》与《企业会计准则》来分析该准则与纳税成本的联系，使企业从税务角度来更好地理解《小企业会计准则》。

【关键词】 《小企业会计准则》； 《企业会计准则》； 纳税成本

一、背景

2011年10月18日财政部制定并发布《小企业会计准则》，自2013 年1月1日起在小企业范围内施行，同时鼓励小企业提前执行。届时财政部发布的《小企业会计制度》（财会［2004］2号）将废止。与《小企业会计制度》相比，《小企业会计准则》更加具有系统性，有利于小企业的内部管理，提高小企业会计核算的规范性，强化会计信息在小企业中发挥的作用。一些学者通过分析《小企业会计制度》的执行效果发现，企业执行动力不足的主要原因是企业缺乏对新制度的认识，由于欠缺会计核算、税法等方面的专业能力而不能充分利用新制度的优势，使得企业不愿意付出转换成本。促进《小企业会计准则》的落实需要让企业了解准则的重要意义，该准则不仅影响企业的内部管理和会计核算，也会影响企业重点关注的纳税活动，让企业充分认识《小企业会计准则》在税务方面的影响将有利于《小企业会计准则》的贯彻执行。因此，笔者将从纳税成本的角度出发，探析《小企业会计准则》对企业纳税活动带来的影响。

二、纳税成本简介

企业纳税成本的理论基础是“谁受益，谁负责”的原则和税收遵从理论。广义的企业税收成本是指企业在纳税过程中所发生的耗费，包括税收负担以及与纳税相关的所有费用。一些学者对纳税成本的构成提出了自己的见解，主流的观点认为，纳税成本分为纳税实体成本与纳税遵从成本。本文采用纳税实体成本和纳税遵从成本的体系对《小企业会计准则》与纳税成本之间的关系进行分析。

（一）纳税实体成本

纳税实体成本指企业在生产经营中，依照税收实体法的规定，依法向国家缴纳的各种纳税款项。它包括：取得收入征收的流转税、取得收益征收的所得税以及国家对纳税人征收的财产税等。纳税实体成本还可以进一步划分为固定实体成本和变动实体成本。

（二）纳税遵从成本

纳税遵从成本是企业在纳税过程遵从税法规定的前提下进行纳税方案的设计（即纳税筹划）、纳税过程管理以及这些活动相关的缺失所付出的代价，具体还可以分为纳税管理成本、纳税风险成本和纳税心理成本。纳税管理成本是在企业选择某种纳税筹划方案时支付的办税费用、税务代理费用等；纳税风险成本是指由于选择某项纳税筹划方案可能发生的损失，它与方案的不确定度呈正相关，具体包括罚款、税收滞纳金和声誉损失成本；纳税心理成本指纳税人可能认为自己纳税却没有得到相应回报而产生不满情绪或者担心误解税收规定可能遭受处罚而产生的焦虑。纳税心理成本与税法体系的健全和完善程度以及纳税人的教育程度负相关。

三、小企业会计准则与纳税成本

纳税成本在企业执行小企业会计准则中扮演重要角色，小企业所要缴纳的税种相对简单，但纳税实体成本是小企业的一项重要支出。而税收遵从成本对我国中小企业构成一定的负担。企业规模越小，遵从成本越高。尤其表现在所得税和增值税。

依据规定，小企业可以自行选择《企业会计准则》或者《小企业会计准则》，但执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行本准则的相关规定，这就使得很多小企业面临着“二选一”的情况。《小企业会计准则》与《企业会计准则》相辅相成，两者之间既有相同之处又有所差别。从税务角度来看，会计计量与税法计税基础存在的差异导致了相应了会计调整，会计要素的计量方式对纳税成本的影响不容忽视。《小企业会计准则》与《企业会计准则》在会计要素计量上存在较大差别。因此，笔者认为有必要重点分析两个准则在会计计量方式上的差异对纳税成本的影响。本文重点分析的税种为营业税、增值税、企业所得税。

首先将《小企业会计准则》与《企业会计准则》的主要的会计要素计量差异进行整理，如表1所示。

根据各税种应纳税额的计算方式，收入的确认方式对增值税、营业税和企业所得税都会产生一定的影响。而资产和负债方面的差异一般对企业所得税的影响较大，因为增值税和营业税主要与业务收入相关，与成本或费用的计量关系相对较小，而企业所得税关注的则是利润。为了更直观地分析问题，对比《小企业会计准则》和《企业会计准则》在纳税方面的差别，本文归纳了税法对上述会计要素的相关规定，对于两个准则在纳税调整上完全相同的科目予以剔除，具体内容如表2和表3所示。

会计计量与税法规定的方式存在差别会对纳税成本带来影响。一方面，会计与税法的差异导致企业需要进行调整，调整过程必然消耗一定的时间和人力成本。如果调整过程复杂，而企业又缺乏相应的人才，就会选择代理服务，支付相应的费用。如果企业没有借助专业机构的服务则可能增加纳税风险，发生不必要的罚款等费用。另一方面，从税务筹划的角度来说，会计与税法的差异会还会导致以下几个问题。1.企业可能提前纳税，发生的利息损失、银行转账手续费等，损失了资金的时间成本。2.企业对税法了解有限，选择了不恰当的计量方式导致纳税成本增加，例如固定资产的折旧方法、发出存货的计量方法以及商品的销售方式等。3.企业忽视整体纳税成本的减少，只关注纳税额绝对值的减少，忽视了纳税过程中发生的其他相关费用。

对照上面表格内容可以发现，《小企业会计准则》与税法的一致性较高。这些差异与纳税成本的联系对小企业今后的纳税活动十分重要。基于对纳税成本的分析，《小企业会计准则》大大简化了纳税过程中进行的会计调整，节省了相应的费用和人力，会计核算与税法的一致性会在一定程度上避免提前纳税给企业带来的损失，有助于小企业按照税法规定正确地申报纳税。执行该准则可以帮助小企业提高会计核算水平，降低企业税务筹划的难度。此外，掌握其与税法的联系也能一定程度上控制纳税风险。

四、总结

综上，笔者通过对比的方式分析了小企业会计准则与纳税成本之间的关系，执行该准则对降低企业的纳税成本具有一定的作用。但是，不同的企业有其自身的业务特点，税法对个别行业也有其他的优惠政策。税法与会计核算之间还存在一些不协调的地方，比如税法折旧年限偏长，个别事项的申办过程繁重等。本文主要分析了会计要素计量对税收的影响，从全局性的角度来说，《小企业会计准则》与《企业会计准则》各有优势，企业应当结合自身实际情况来衡量和选择。笔者认为，企业在实际运用准则时会考虑到成本效益问题，我国应当加强相关的配套措施，比如提供相应的税收指引或者改善税收征管的程序等，对于小企业而言，适应和调整的过程将耗费一定的成本和时间，应当切实让小企业充分认识到该准则的优势，尽量降低企业会计准则的转换成本，从而来更好地推进小企业准则的贯彻执行。●

【参考文献】

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