加强应收账款的内部控制

汪秀兰

随着市场经济的发展，应收账款作为一项商业竞争机制条件下产生的资产可以扩大销售，减少库存，节约费用，扩大市场占有率，但是随着销售的增加，大量的应收账款不仅削弱了企业短期偿债能力，而且随着现金流量的减少，又直接影响到企业的支付能力、偿债能力和周转能力。同时应收账款的形成也增加了企业经营的风险，给企业的正常生产经营活动造成严重影响，严重制约了企业的正常生产和发展。根据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。这在企业之间尤其是国有企业之间特别严重，制约了企业的正常生产经营活动。

一、加强应收账款内部控制的必要性

内部控制有效的公司，受益是无处不在的；内部控制松散的公司，势必要为此付出惨痛的代价，国内外这种案例是不胜枚举的。作为企业营运资金管理的一项重要内容，应收账款直接影响企业营运资金的周转和经济效益。应收账款内部控制的必要性表现在以下三个方面：

1.可以保证会计信息的真实性和准确性。健全的应收账款内部控制，可以全过程地反映企业生产经营活动的实际情况，并及时发现和纠正各种错误和问题，从而保证会计信息的真实性和准确性。

2.能维护财产和资源的安全完整。健全完善的内部控制能够科学有效地监督和制约应收账款的各个环节，从而确保足额、及时收回应收账款，保证财产物资的安全完整，并能有效地预防坏账的发生。

3.能有效地规避风险，加速资金周转。健全的应收账款内部控制，可以减少企业资金的积存，改善企业内部经营管理。

二、应收账款内部控制存在的问题

1.风险意识淡薄。应收账款作为一种商业信用，具有一定的风险性，由于我国的市场经济尚处于初级阶段，存在着许多不完善的地方。目前我国大多数企业没有形成风险意识，更未建立一套完善的风险管理机制。传统的企业组织结构一般以财务部门担当信用治理的主要角色，进行赊销治理，这已不能适应现代信用治理的需要，如果财务人员风险意识差，从主观上缺乏对问题的控制能力，错误地估计和判断了控制事项，对重大错误或舞弊现象就容易忽略，产生控制风险。许多企业为了抢占市场扩大销售，在事先未对付款人资信度作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，就通过赊销吸引客户，在增加销售额的同时，也导致了应收账款的急剧增加，也使应收账款的机会成本、管理成本和坏账成本随之增加。

2.未建立独立的信用监管部门。企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，须特定的部门或组织才能完成。有些企业没有建立专门的信用管理部门或岗位，在应收账款管理中权责不够明确，既没有明确的责任人来负责，也没有严格的管理办法，缺少必要的内部控制制度，有的连起码的内部审计机构或人员也不设置，甚至连简单的内部牵制制度也没有。有的即使有且健全，但却不落实、不执行或不按制度考核，也是形同虚设，同样不可能发挥其制约、监督作用。从而产生了大量的应收账款，却最终无法追究责任。

3.应收账款的会计监督相当薄弱。会计监督是企业管理者确保经济活动按设计的目标有效运行的重要手段。首先，财务部门没有定期对应收账款的回收情况、账龄等情况进行分析；其次，财务部门与其他业务部门不能及时核对账目，缺乏有效的应收账款清理措施，核算与销售脱节的问题不能及时披露并合理得以解决；再其次，对于收不回的应收账款未建立坏账核销管理制度，有些企业对没有收回的应收账款长期挂账，造成企业应收账款账龄老化，总额逐年增加。我国的企业尤其是国有企业，实际已成坏账但未作坏账处理的情况普遍存在。

4.激励机制设计不合理。在有些企业中，鼓励销售人员完成销售任务，往往只将工资薪酬与销售任务挂钩，而忽略了产生坏账的可能性，未将应收账款回收纳入考核体系。因此销售人员为了超额完成销售指标，往往忽视客户的信用等级，没有进行账龄分析，盲目地采取赊销策略，造成账面上的高额利润，而被客户拖欠所占用的大量流动资金难以收回，给企业带来虚盈实亏。而对这部分应收账款，企业没有采取有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追款，致使应收账款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱，造成企业资金周转困难。

5.运用法律手段解决债务纠纷的意识不强。目前，通过诉讼程序寻求债权保护的道路比较艰难。从起诉、受理、调查取证、开庭审理到判决、裁定与执行有一个时间较长的过程，需要企业投入大量的人力、物力与财力。我国企业应收账款的回收基本上是靠企业自己，缺少应收账款代理和出售的社会机制，难以保证应收账款安全可靠地收回，使本来可以收回的应收账款长期挂账，变成呆账、坏账。

三、加强应收账款内部控制的建议

1.制定合理的信用政策，防范坏账风险。企业要防范坏账风险，就要制定合理的信用政策，它是企业财务政策的一个重要组成部分，主要包括信用标准、信用条件、信用额度和收账政策四部分。企业信用管理部门应根据财务部门提供的客户应收账款支付记录、账龄分析表等信息不定期地评估客户的信用等级，结合每个客户的不同情况，制定出相应的信用控制标准；然后采用正确的信用条件来指导企业赊销商品时，授予客户不同的信用期限；还应确定恰当的信用额度，在市场情况及客户信用情况变化的情况下，企业应对其进行必要调整使其始终保持在自身所能承受的风险范围之内；制定收账政策时要针对具体问题具体分析，应采取灵活多样的方法对待不同的客户。

2.建立专门的信用管理机构和内部审计部门。企业应设立独立的信用管理职能部门或人员。专门的信用管理部门必须对客户进行风险管理，动态监督客户尤其是核心客户，建立客户资信档案并根据收集的信息进行动态管理，进行客户动态资源管理。调查的内容主要有：客户的品质、能力、资本、抵押和条件（“5C”系统），客户与企业往来的历史记录，客户的规模、财务状况、发展前景、行业的风险程度等等。赊销监控主要发生在接受顾客订单、批准赊销信用、记录销售和收回资金流程。按赊销客户的还款能力和信用等级，结合企业自身的现金流量状况，确定赊销金额的大小和期限长短。内部审计在内部控制系统中肩负着监督和纠偏的功能，内部审计部门对应收账款的审计主要应在销货和收款流程，在销货流程应核查销售业务是否进行适当的职责分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、凭证的预先编号、按月寄出对账单等方面；在收款流程主要应检查收款记录的合理性、核对应收账款、分析账款账龄、向债务人函证等方面检查有无异常应收账款现象，有无重大差错和舞弊情况，确保应收账款的回收。

3.加强财务监督管理。财务人员要及时、准确地登记本期发出商品数量、金额以及当期的收回货款金额，及时进行赊销业务的账务处理。相关的总账和明细账应由不同的人员分工负责，加强相互牵制，并定期和总账核对，保证应收账款的真实可靠。企业应根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量情况，以及其他一些已经掌握的相关信息进行合理的估计并确定计提坏账准备的方法。定期统计应收账款各客户的赊销金额、账龄及增减变动情况，必要时应向债务人函证，对应收账款的可收回性进行客观、准确的评价。要逐月编制外欠货款余额明细表，详细列清欠款单位金额并与销售部门台账核对，及时向管理当局反映，为评估、调整赊销客户的信用等级和当前的赊销策略提供可靠依据。对已经形成的应收账款应定期向赊销客户寄送对账单和催交欠款通知书，送达或邮寄给客户，并要求客户经手人签字、客户盖章，以保证其法律效力。

4.建立和完善应收账款回收责任制度。企业应制定严格的逾期账款催收制度和奖惩办法，为防止销售人员片面追求完成销售任务而强销盲销，企业应明确销售人员追讨应收账款的责任。同时，在对业务人员分解销售指标的同时，也核定应收账款的回收率，制订严格的资金回款考核制度，将货款回笼作为考核销售部门及销售人员业绩的一项主要指标，每个销售人员必须对每一项销售业务从签订合同到回收资金全过程负责。坚持“谁经办、谁催收、谁负责”的原则，作到人员、岗位、责任三落实。为了提高收款绩效，对收款快、比率高、甚至没有发生呆账业务的人员给予奖励，完不成任务就扣发奖金或工资。

5.运用法律手段追索债务，维护企业合法权益。首先，应规范销售合同。销售部门应会同财务部门、生产部门和法律部门共同制定销售合同，完善合同的内容，明确各方的责任和义务，尤其是违约条款的相关规定等。其次，财务部门应定期对逾期的货款列出详细清单，由业务部门逐笔提出处理意见,交领导分析研究，以决定是企业自行追讨还是委托代理机构追讨。再其次，凡债务人没有明确的还款计划或有效承诺的逾期货款，如果双方通过协商确定无法达成一致，企业要注意适时申请证据保全及财产保全，必要时诉诸法律进行追讨。

总之，建立健全应收账款的内部控制制度是企业加强应收账款治理的有效手段，只有建立和完善有效的应收账款内部控制制度，企业才能规范会计核算，切实将各项措施落到实处，降低风险，加速资金周转率，提高经济效益。

（作者单位：安庆市职业技术学院）