资产评估学科归属及理论框架构成

刘梦琴

摘要：学科归属研究是资产评估理论及学科定位的基础问题，关系到资产评估研究逻辑架构、目标、方法、应用基础及人才培养目标，是资产评估学理论发展的基石。本文的目的是尝试界定资产评估的学科属性，并且在此基础上，完善资产评估理论框架构成。

当代我国评估行业肇始于服务国有企业改革的需要，因国务院1991年发布的《国有资产评估管理办法》而确立并迅速发展，具有较强的技术性和操作性特征。但经过二十来年的发展，资产评估的学科定位尚未有定论。1990年，当时的国家国有资产管理局曾分别在中南财经政法大学和东北财经大学等高校试办了国有资产和资产评估专业，由于资产评估与国有企业改制有关，中南财经政法大学将该专业设置在与企业改革高度相关的工业经济系，而其他院校则分别设置在财政系或会计系。1997年教育部在学科调整时，取消了上述专业方向，并将资产评估归并到会计专业的财务管理方向。近年来，由于社会需求和中国资产评估协会的积极倡导，教育部先后同意在首都经贸大学、南京财经学院等高校开展了资产评估专科和本科教育的试点，这些试点通常都与该类院校财政学科和会计学科较强有关。2010年，根据教育部加强专业硕士教育的相关政策，在中国资产评估协会和相关院校的努力下，又有包括清华大学、北京大学在内的几十所高校成为进行资产评估专业硕士试点院校，资产评估专业在这些高校分别被设置在经济学院、管理学院、财经学院和会计学院等学科有明显差异的学院。由此可见，资产评估学科建设需要统一认识和明确定位。

一、资产评估的学科归属——经济学

资产评估归属于经济学体系在国外是共识，在西方，资产评估理论是源于经济学理论体系的。在我国，资产评估学科归属问题一直是模糊的，没有明确的定位。究其根源是因为我们在引进资产评估时，只引用了它的实用部分，忽略了它的理论部分。近年来，关于资产评估学科归属问题基本形成共识，即资产评估理论源于经济学。陈鹏（1998）认为资产评估是经济学价值理论的运用，资产评估的主要方法根植于经济学的价值理论。罗建强（2002）认为资产评估实现了产权经济学中的交易成本的节约。王建中（2002）认为资产评估理论依附于经济学基本理论，是经济学的一个分支。胡晓明（2009）认为：资产评估作为一项产生于经济需求，服务于经济发展的一系列的经济活动，总的说来偏重于经济学。

同时，现代经济学的演进对评估理论发展具有重要的影响，也构成评估基本理论和方法所赖以存在的基础，目前国际上通用的基本评估方法都能够在现代经济学中找到其理论来源和依据。资产评估作为现代市场经济运行中的专业活动，其本质上是市场价格决定及判断机制在具体资产和产权交易行为中的运用和表现，其理论来源、方法体系和操作规则均与现代经济学理论及其发展存在着千丝万缕的联系。

正是基于评估与现代经济学之间的联系和将资产评估学纳入经济学分支学科的认知，使得从经济学视角对评估理论体系进行重建成为评估理论发展的一个重要选择和方向。从经济学视角对评估理论体系进行构建，需要对资产评估的学科归属、学科属性以及资产评估与会计审计之间的关系有一个清晰的分析和梳理，依据评估理论的形成途径和已形成的一些基本理论和概念进行深入研究。经济学发展到今天，已经形成了相当广泛的门类，资产评估属于其中哪一块呢？这就涉及到它的学科属性问题。

二、资产评估的学科属性——应用经济学

（一）理论经济学与应用经济学

经济学发展到今天，已经形成一个大的学科体系，广泛采用的经济学文献分类方法将经济学分为理论经济学（Theory Economics）和应用经济学(Applied Economics)两大块。

理论经济学通常称为一般经济理论，论述经济学的基本概念、基本原理，以及经济运行和发展的一般规律，为各个经济学科提供基础理论。

理论经济学包括宏观经济学、微观经济学、经济史、经济数量及数据分析学等学科。宏观经济学以整个国民经济为视野，以经济活动总过程为对象，考察国民收入、物价水平等总量的决定和波动，又称国民经济学。微观经济学研究市场经济中单个经济单位即生产者(厂商)、消费者(居民)的经济行为，又称价格理论。经济史包括经济发展史、经济学说史等，从历史角度分析经济学进展。经济数量及数据分析学包括数理经济学、经济数学、经济统计学、经济计量学等，这样的经济学和数学有很大的关联。

应用经济学是以将理论经济学运用于生产实践中为研究目的，涉及的范围十分广泛，其中的分支学科也很多。

分支一：部门经济学，如农业经济学、计划经济学、财政金融、运输经济学、人力和劳动经济学、商业经济学等；

分支二：以区域性经济活动为研究对象的学科，如城市经济学、农村经济学、区域经济学等；

分支三：以国际间的经济活动为其研究对象的学科，如国际经济学、国际贸易学、国际金融学、国际投资学等；

分支四：企业管理科学，如企业管理、会计、市场营销等；

分支五：与非经济学科交叉联结的边缘经济学科，如与人口学相交叉的人口经济学，与社会学相交叉的社会经济学，与自然地理学相交叉的地理经济学、国土经济学、资源经济学等等。

总之，理论经济学是研究经济运行、发展的规律性的，是关于经济学的基本概念、基本原理，揭示经济运行一般规律，为各个经济学科提供基础理论的。应用经济学是经济原理与实践的结合，实践性是它的首要特征。是否与实践紧密相连是二者的主要区别。

（二）资产评估与应用经济学

根据资产评估定义，资产评估是专业机构和人员，按照国家法律规定和资产评估原则，根据特定目的，遵循评估原则，依照相关程序，选择适当的价值类型，运用科学的方法，对资产价值进行评定和估算的行为。为实践服务，正是资产评估学科产生的原因和最终目的。同时作为与理论经济学相对应的一个大的经济学分类,应用经济学的学科定位就是与客观实践紧密联系、研究可以具体操作的经济问题。因此，毫无疑问，资产评估学是属于应用经济学的，这就是它的学科属性。

但是，资产评估到底属于应用经济学的哪一块呢？资产评估是市场经济的产物，为市场交易服务，是评定资产价值的实践性经济活动。虽然它是为产权转变，市场交易服务的，但是其最终目的还是为企业服务的，并且根据其业务涉及产权转让、企业重组、破产清算、资产抵押、资产纳税等与企业相关的活动，因此，资产评估应该是属于分支四，即以企业经营管理活动为研究对象的管理科学类应用经济学，在这一类里，有企业管理、企业财务、审计、会计等学科。这也正印证了长期以来资产评估学科属性问题为什么总是与会计、审计有关。

（三）资产评估与会计、审计的关系

1.资产评估与会计的关系

我国最早的资产评估工作是由会计师从事的，因此可以看出资产评估与会计具有密切的联系。从其关联性分析：

其一，评估与会计在资产披露问题上均是关于资产确认、计价和报告的学科，两者在功能上有互补性；其二，资产评估与会计都是为企业经营管理、市场经济服务的；其三，资产评估所依据的许多数据资料都来自于企业会计资料和财务报告，会计为资产评估提供数据基础。最后，会计也要研究资产评估技术，寻求资产评估技术支持。同时，评估中也运用到了现代会计计价方法。随着市场经济的发展，二者的关联性越来越强。2006年2月，我国颁布的新的会计准则第一次引入公允价值，采取了有限度地运用公允价值作为会计计价的做法。国际会计准则理事会（TASB）关于公允价值的定义是:公允价值是在公平交易中熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。新会计准则的颁布体现了会计计价方法向资产评估估价方法的借鉴，新会计准则将使二者关系更加密切。

会计和资产评估虽然同属应用经济学体系，但是却是截然不同的学科，二者区别如下：

⑴会计的资产确认和计价以历史成本为依据，资产评估以其效用和市场价值为依据。

⑵会计的资产计价方法主要采用核算法，资产评估中除了核算方法，还采用了预期收益折现、市场售价比等方法。

⑶会计计量是事实判断，结果具有唯一性，准确性。资产评估只是一种专业判断，以价值判断为主，是一种经济咨询活动，不同时间，不同空间，不同评估机构，甚至不同评估方法得出的评估结果都不一样。

⑷会计的基本目标是为企业经营管理服务，简而言之，会计是计算过去，控制现在，规划将来。资产评估是为企业定价、产权变动、资产交易等服务的。

2.资产评估与审计的关系

资产评估与审计的关系不如会计与审计的关系密切，因此，我们在分析会计与资产评估的基础上分析资产评估与审计的关系更为方便、清晰。

⑴审计是公正性活动，资产评估是咨询性活动。

⑵审计人员在执业中，要做到公正、防护、建设三大原则。评估人员要遵循供求、替代、贡献和预期等经济原则。

⑶资产评估比审计有更广泛的基础知识体系，审计以会计学、税法等其它经济法规为专业知识基础。而资产评估不仅包括经济学、法律、会计学，还包括工程技术等工科知识。

⑷与会计一样，审计计价原则是历史成本，资产评估以资产效用和市场价值为依据。

总之，从以上的分析我们可以看出，资产评估与会计、审计等应用经济学科有大量重叠交叉，但又各有不同的理论体系和操作方法。把它们混为一谈，甚至认为彼此之间有从属关系是不太科学的。资产评估是以企业经营管理活动为研究对象的应用经济学学科体系。也就是说，它与会计、审计、财务管理等是同一学科门类。针对造成资产评估学学科属性的难定位问题，笔者认为主要是因为资产评估学融合了会计、审计、财务管理等应用经济学的部分知识体系。

除此之外，资产评估学与法学也有密切的关系，资产评估学也融合了经济法学的相关知识体系。1984年的《中共中央关于经济体制改革的决定》中提出，“经济体制的改革和国民经济的发展，使越来越多的经济关系和经济活动准则需要用法律形式固定下来。”资产评估的实践活动也是如此，作为资产评估师考试科目之一的《经济法》，在其考试大纲里明确规定其考试目的其一是测试考生对法理学、民法、行政法、经济法和刑法方面基本知识的掌握情况，其二是考核考生运用民法、行政法、经济法和刑法基本技能解决实际问题的能力。其次，实践中，资产评估的内部因素（评估机构、评估人员，评估方法、职业判断、评估数据资料的收集整理等方面）及外部因素（道德、社会、管理、风险、等方面）都决定了其承担相应的法律责任（于艳芳、申鹏2009）。

三、资产评估理论框架构建

作为一门应用性学科，可以将资产评估理论体系分为三个部分：资产评估技术规范理论、资产评估实务操作理论和资产评估行为主体理论。

三者的内容分别界定为：

（一）资产评估技术规范理论

主要研究资产评估技术规范制定的有关理论问题，直接指导资产评估技术规范的制定。主要包括评估目的和评估依据。

1.评估目的

⑴价值发现功能。通过资产评估可以发现资产现行价值，也是资产评估首要功能。如何发现、发现什么时候的价值都是经济学的根本问题，也是资产评估的基本目的。

⑵节约交易成本，减少信息不对称。资产评估产生和发展均服务于这一目的，资产评估为交易双方节约交易成本。

2.评估依据

⑴资产评估行业本身是专业经济鉴证类行业，所以，评估师自身也要承担与其评估行为对应的专业责任、民事责任甚至刑事责任。

⑵资产评估准则是合乎资产评估原则的标准，是资产评估原则一定程度的具体化，是对资产评估行为的规范。资产评估准则体系包括职业道德准则和业务准则两部分。

（二）资产评估实务操作理论

主要说明如何从事资产评估工作，直接指导资产评估实务。资产评估实务操作理论是资产评估基础理论和资产评估概念结构的具体化，内容相当广泛。

1.评估基础理论

评估基础理论是评估实务操作理论的重要理论支柱，评估基础理论和概念为资产评估实务的开展直接提供思维基础。现行资产评估的理论假设基础有：

⑴公开市场假设。假设市场是完全竞争的，假定被评估资产可以在市场上自由买卖。

⑵持续使用假设。持续使用其一是指被评估资产仍具有使用价值，并且可以按照现行用途使用；其二是指或者可以改变资产的原有使用用途，调换新的用途使用；其三改变资产现在的空间位置也能继续使用。

⑶清算（清偿）假设。清算假设基于被评估资产面临清算或具有被清算的可能性（被迫出售或快速变现），来确定评估资产的价值。

2.评估方法

资产评估是实现评定估算资产价值的技术手段，是资产评估学将其他学科如会计、统计、工程技术等的技术方法按资产评估运作的内在要求，用资产评估的技术思路加以重组构成的一套评估方法。对评估方法的理论构建是评估实务理论的核心内容。现行主流的评估方法领域主要包括市场法、成本法和收益法，在此不再详述。

（三）资产评估行为主体理论

以资产评估行为主体（资产评估人员和资产评估组织）作为研究对象，主要研究如何优化资产评估行为主体，从而提高资产评估实践活动的效率和质量。评估行为主体理论需要分析的理论领域包括以下内容：

1.评估主体理论

资产评估主体是相关的专业评估师，即注册资产评估师以及一些细分到具体资产的评估师如房地产估价师、珠宝评估师等。2002年2月，人事部、财政部下发了《关于调整注册资产评估师执业资格考试有关政策的通知》（人发〔2002〕20号），对原有考试管理办法进行了修订。正式确定考试设5个科目——《资产评估》、《经济法》、《财务会计》、《机电设备评估基础》、《建筑工程评估基础》。

2.评估对象理论

⑴经济主体拥有或控制的，能以货币计量的，能够给经济主体带来经济利益的经济资源。在资产评估发展的一百多年间，资产的涵盖范围由不动产扩展到固定资产、个人财产和无形资产。评估的范围由企业扩展到政府和个人。实践中，人们对资产的范围和种类的认识不断加深，资产评估理论和实践也得到扩展和深化。

⑵资产的权利特征及不同权能的排列组合。资产评估实质是对物所载的权利的价值进行评估。评估所指的交易是指资产权属发生变化的交易，可细分为资产转让、资产抵押及企业的兼并、出售、联营、合资、清算等。

参考文献：

[1]陈鹏.初论资产评估的经济学基础[J].财务与会计，1998.5.

[2]李光洲.关于当前我国资产评估学历教育中几个问题的探讨[J].中国资产评估，2007.1.

[3]唐振达.资产评估与会计异同研究[J].中国管理信息化，2009.12（5）.

[4]胡晓明.资产评估学科归属问题研究[J].财会学习，2010.8.

[5]乌家培.经济学与管理学的关系[J].管理科学学报，2000.2.

[6]汪海粟,郭建新.中介服务行业管理体制与发展战略[M]中国财政经济出版社,2005.

[7]于艳芳,申鹏.浅析资产评估法律责任形成的因素[J].商场现代化,2009（9）.

（注：本文为作者参与中国资产评估协会2010年课题《基于经济学基础的资产评估理论体系框架及学科体系研究》的阶段性成果。）

（作者单位：中南财经政法大学工商管理学院）