强化供电企业财务管理流程在内控中的应用

黄春妍 徐必成

【摘 要】 文章结合工作实际，通过对和平供电局财务内控管理中存在问题的分析，指出了影响财务内控管理质量的关键因素就是财务管理流程，并提出了企业强化财务管理流程的规范、固化及应用措施。

【关键词】 供电企业； 财务管理； 流程； 应用

随着企业经营管理水平的不断提高，内部财务控制已成为企业管理的核心，财务管理流程的制度化、标准化在内控管理中的应用是防范资金风险，确保资金安全的重要措施；是保证财务报告真实可靠的前提。根据南方电网公司（财[2010]7号）文件精神，对财务管理提出了如下要求：加快银行账户清理，规范账户管理，规范资金收支管控，统一财务管理流程，强化资金管控，防范资金安全风险等。因此，强化财务管理流程是有效实施财务内控管理的重要措施。本文根据企业的实际，就财务管理流程在内控管理中的应用情况进行分析，以增强内控管理效果，提高企业经济效益。

一、企业财务内控管理中存在的问题

（一）业务操作存在误差

和平供电局在被接管之初，内控制度几乎空白，财务人员对业务操作流程管理认识不足，在处理经济业务时，往往是按约定俗成的经验和习惯来操作。这样，对业务合理合规性的掌控很大程度上就依赖于财务人员的业务水平，同时，由于在统一的核算办法下，对规范的操作细节理解不一，必然会造成基础的核算质量参差不齐，每年的各种检查均存在不同程度的问题。例如，在现金支付业务中，存在既不考虑收款单位是否开立银行账户，也不考虑资金发生额的大小，都使用现金支付，甚至在审计中还发现有缺少审批手续的现金支付业务现象。

（二）财务内控管理不够规范

广东电网公司委托会计师事务所对和平供电局2007年1月至2008年12月的财务内控管理进行审计后出具的审计报告中指出：内控制度不够健全，资金管理不够规范，岗位分工不够明确，现金及银行存款管理不够严格，银行账户管理不够合规，营销管理、票据及印鉴管理等方面也存在不同程度的问题，如图1 所示。

由图1可见，在电费收入结算、现金及银行存款管理、成本费用核算、工程结算和固定资产管理等方面存在的问题较多，这反映出了当时财务内控管理的混乱状况。

（三）员工工作热情不够高

在强化财务内控管理之前，会计岗位设置和人员配置不够恰当，对会计人员分工不够合理，职责不够明确，对做多做少、做对做错的奖罚制度不够完善。例如，有的会计兼职过多，职责过重，不仅包括从复核、制证到装订归档，还包括对账、编制报表到分析总结等一系列财务结算及分析工作。显然，这样的工作量根本不是8小时以内所能完成的，而加班又不给付加班工资，这种工作职责与劳动报酬相脱节的管理模式势必导致员工对内控业务的创新意识不强，存在被动工作和工作热情不高的状况。

二、成因分析

结合接管初期存在的上述问题，究其原因可以归纳为三个方面：

（一）员工业务技能不高，造成业务操作误差

随着企业的发展壮大，会计队伍也迅速地得到了扩充，但是，员工素质参差不齐，在处理经济业务时，新员工存在经验不足，而老员工则沿用历史惯例，缺乏创新意识。虽然经过省、市供电部门组织的业务知识培训，人员素质和业务技能有了较大提升，但还是对新的会计核算办法、相关会计制度等缺乏足够的认识，员工业务技能与高效的财务内控管理水平的要求还不相适应。例如，在缺乏操作流程情况下，有的业务人员面对新情况、新业务时，就不知所措、无所适从，有时因把握不准业务的性质，而造成技术性差错的发生。

（二）操作流程不够完善，导致内控管理混乱

和平供电局在被接管初期，内部控制制度残缺不全，财务管理操作流程缺失严重。例如，在资金支付业务中，没有规范的操作流程，业务人员只是按一贯的操作习惯办理业务，通常的做法仅是：经办人填制报销单→局长审批→财务负责人复核→出纳付款→月底出纳将已付款单据交会计制证记账→归档。显然，这种操作流程过于简单，缺乏必要的支付审核程序，缺乏经济业务的相互监督环节，财务人员难以鉴别经济业务的真实性、准确性。又如，因为缺少固定资产处置等业务流程，使十多年来已经改造、报废的固定资产至今仍未作出账面处理，导致资产的账、卡、物严重不符。这种无标准操作的现象，使得管理力度层层递减，管理效应层层弱化，不能有效防范资金安全风险和提高企业经济效益。

当时所沿用的内控制度也没有结合实际、不够具体、不够合理，缺乏可操作性，导致了财务内控管理混乱的局面。例如，在提取现金的业务中，既找不到提现限额多少的规定，也找不到单位与银行签订提现的最高限额协议，有时还发生出纳已付款的经济业务在月底交给会计制证时却发现票据不合规定的情况，本应开具国税发票的业务，却出现了地税发票报账；有的是行政事业单位收取的营利性业务收费却开具了财政专用收据报账等。诸如此类差错的纠正，势必引起退回处理的麻烦，而有些对会计、税务法规不了解的部门领导还会对财务人员的工作不理解，导致部门之间不能有效沟通，增加工作难度，影响到内控管理的效率和质量。可见，在这种没有完善财务管理操作流程状况下，难以确保会计信息质量的真实性、准确性，必然导致内控管理混乱，影响企业的经营决策，甚至容易诱发经济案件的发生。

（三）绩效考核制度不完善，导致工作积极性不高

众所周知，绩效考核是一把“双刃剑”，一个好的绩效考核制度可以激活整个企业，提升绩效，否则会适得其反。和平供电局在被接管初期，财务人员职责分工不够明确，并且无论干多干少、干好干坏，结果都是一个样，每个成员享受同样的待遇。这主要由于绩效考核的内容不够完善，尤其是没有涵盖财务管理流程的工作内容，反映财务管理流程执行情况的关键绩效指标缺失，无法正确评价员工在实施管理流程中的真实工作绩效。在员工绩效考核指标不能正确体现岗位职责的情况下，绩效考核必然会流于形式，并容易出现人为调控因素，从而达不到真正的考核效果，员工的工作积极性也就无法有效地调动起来。

三、对策

（一）强化业务培训，提升业务技能

鉴于供电企业规模较大，基层的供电所、变电站遍及每个乡镇，供用电设备遍布本县行政区域范围内的各个村落。管理层次及人员较多，依靠高层管理者的决策与监督难以应对日趋复杂的市场经济环境。因此，为使业务流程在内部控制的应用中有效实施，必须着眼于提高员工的专业技术能力、创新能力和学习能力。建立制度化的员工培训机制，制订年度岗位培训计划，加强企业文化建设，创建学习型组织，提高员工综合素质，并辅以一个约束、监督与激励员工的机制，使员工具有自我完善和自我提高的动力和压力，寓个人成长于企业发展之中，避免损公肥私，实现双赢。

（二）建立标准管理流程，强化以防为主的内控管理

财务管理流程是企业内部控制的主要环节，在制定标准的财务管理操作流程时，应充分考虑流程的内部牵制功能，有效强化企业的内控管理。工作人员在受理相关业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任，对一般业务或直接接触客户的业务，均要按有关制度、规定经过复核，对重要业务或超常规业务要实行班子集体决策，禁止一人独立全程处理业务，在企业经济业务的全过程中融入相互牵制、相互制约的制度和流程，建立以防为主的标准化的事前控制流程。

为了充分发挥企业财务管理流程在财务内控管理中的核心作用，和平供电局针对省公司在财务管理领域对经济业务操作流程的相关要求，规范、固化并实施了70项业务操作流程，还结合和平供电局的实际情况及需要，并在工作实践中不断完善、总结出了一个行之有效的资金支付业务流程，较好地强化了企业内控管理。具体流程如图2所示。

上述流程实现了企业内控工作中决策权、执行权与监督权之间的制约与平衡，同时还考虑到预算的监督及执行，加强了经济业务的监督管理程序，能客观、真实地反映出企业经济活动的实际情况，并能及时发现和纠正各种错误、弊端，进一步保证了会计信息的真实性和准确性，在一定程度上防范了资金安全风险，节约了成本费用，提高了企业经济效益。

在2010年度广东电网公司委托会计师事务所人员对和平供电局的财务内控管理情况进行审计时发现的问题如图3所示。由此可见，经过不断的整改和完善财务管理业务操作流程后，资金及其他财务管理方面都比较完善和规范。当然，在固定资产管理方面还存在问题，还有待进一步强化资产管理，规范并组织实施与固定资产相关的增减、处置、盘点、报废等业务操作流程，以建立更加标准合理的管理流程，从而达到实现强化以防为主的内控管理目的。

（三）完善考核制度，提高内控操作积极性

在财务部门常规性的会计核算基础上，凭借财务人员的强烈责任感和称职的工作能力，对企业各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，将监督的过程和结果及时反馈给有关责任人和相关负责人，并纳入部门和个人的绩效考核指标中。在财务管理流程中的每一个环节都制定考核指标进行岗位考核，在如表1“员工绩效合约”的关键业绩指标中增加一项“财务管理流程执行差错率”，并制订了如表2的“财务管理流程执行差错统计表”对新增指标提供数据支持，统计表于每月业务发生时发现差错即时填写，并于月份结束后5天内在部门公布统计结果。

同时，以现有的财务内部稽核、内部审计部门为基础，成立一个直接归最高权力机构管理的审计委员会。审计委员会通过内部稽核、任期审计、离任审计、落实举报、监督审查企业经营情况、财务管理、财务账套及原始凭证等手段，对有关业务和财务部门实施内部控制，建立以查为主的事后控制流程。这样，将企业内部控制建设同绩效考核挂钩，调动了工作人员的积极性，保证了内部控制管理流程工作的贯彻落实。

四、结论

实践证明，强化财务管理业务流程能起到制约成本、防范财务风险、预防会计信息失真等重要作用，有效地提高现代企业内部控制管理水平。

【参考文献】

[1] 欧淑娟.供电企业的财务风险管理与控制体系研究[J].现代商贸工业，2008（10）：165-166.

[2] 张丽达.内部控制与财务数据变动的相关性研究[D].西北大学，2010.

[3] 汪静.财务报告内部控制的内涵及措施[J].人民论坛，2010（23）：273.