开放会计对供应商满意度影响的研究

狄为　黄永珍

【摘要】 在管理组织之间的成本和提高合作关系的质量上，开放会计是一种很重要的方法。开放会计顺应了经济发展的要求，对开展组织间成本管理具有重大意义。但是，披露成本数据使供应商承担了风险，购买商可能用这些数据和供应商进行价格谈判，这会对供应商的利润空间造成压力。文章对开放会计进行了一定探讨，说明开放会计对供应商满意度存在的消极影响，并提出一些使供应商满意度向积极方向发展的建议。

【关键词】 开放会计； 组织间成本管理； 供应商满意度

一、引言

在当今快速变化的商业环境中，随着竞争的加剧，供应链关系的有效管理是制造商们取得竞争优势的重要条件。为了确保竞争优势和增加经营的灵活性，公司越来越专注于他们的核心能力而把大量的非核心业务进行外包。竞争不再局限于公司之间，供应链网络之间的竞争变得越来越重要，因而成本管理的范围也已经扩大到超过单个组织的边界了。因此企业为了恰当地管理所有涉及成本的活动需要知道产品的成本结构以及成本产生于哪个阶段，所以供应商成本信息的透明度就显得格外重要。但是企业通常都知道他们自己的成本信息，这使得开展组织间成本管理变得困难。由于开放会计披露了成本信息，所以在实施组织间成本管理时，要想挖掘额外的成本节约机会我们必须实施开放会计。然而，在开放会计的开展中供应商是处于从属地位的，它所丧失的信息优势并由此带来购买商的机会主义行为势必会对供应商满意度造成影响。当把满意度作为有效关系的一个重要指标时，长期的不满在存在可选择机会时可能导致交易关系的终止。因此，对供应商满意度的研究便具有一定的重要性。

二、开放会计的含义及其特征

（一）开放会计的含义（Open Book Accounting）

目前我国对开放会计的相关研究还比较少，只是作为组织间成本管理的辅助工具进行了一些零散的研究。开放会计的核心思想是供应商与其客户以某种正式机制互相公开自己的成本信息，双方致力于从这些公开的成本信息中发掘削减合作伙伴之间超越公司界限的成本信息的系统披露（霍亚楼，2008）。广义讲，开放会计是利用在企业自身不能获取的信息的一种会计形式。这些信息主要是在价值链上对另一家企业产生影响的信息，并且通常是保密的信息。开放会计可以看作是企业间信息共享的一个方面，也可以看作是跨企业成本会计或跨企业成本管理的一个要素（王天东，2010）。在开放会计中，一家企业对另一家企业披露其成本结构，并通过相互合作了解相互企业的运作，联合采取行动，降低供应链最终产品的总成本。同时，通过开放会计企业可以显示其信任及诚意，加强其在竞争企业之间的地位（狄为，2010）。

因此，开放会计是一种信息披露行为，它是在参与交易的双方或多方之间通过协商等方式把自己的成本信息进行共享，并希望通过这种方式来找出节约成本的机会，进而达到提升整体竞争力的目的。

（二）开放会计的特征

信息是个人和组织每天所必须交换的部分。在某种程度上来说，每笔交易都包含着买卖双方信息的共享。为了提高供应链的效率，信息的有效共享是一个非常重要的因素，而仅对对方活动和资源的了解是不够的，所以为了提高供应链的运营效率我们必须对交易各方的特殊活动（如成本、收入、质量、循环时间、交付时间）和资源利用的详细信息有所了解。因此，开放会计给我们管理组织间的活动提供了一个有效的管理平台。在组织间管理活动中，开放会计存在三个重要的特征：信息披露的数据基础，披露的程度和质量，信息交换的方式。

按照数据基础不同，开放会计可以分为基于计划数据的开放会计和基于实际数据的开放会计。在以计划数据为基础的契约情况下，为了计算价格，累积成本只能尽量去估计；在以实际数据为基础的契约情况下，计算总成本的方法向合作伙伴披露，供应商可以获得累积成本加上一定费用或利润的补偿确定价格（王天东，2010）。

成本数据披露的程度、质量和信息披露的方式及详细程度相关。在现实中信息的披露存在不同类型，开放会计常常不仅仅用于组织间成本管理，还包括与之有关的信息披露的作用，如销售预测等。另外，详细程度也大为不同，有的供应商企业只选择部分成本信息进行披露，而另外一些供应商则披露自己所能获得的全部数据。

开放会计的实践也可以因开放的边界而不同，如成本信息可以是买卖双方的二元开放，也可以是参与各方呈现网状方式开放以及供应商单方面的开放。在国外现有的有关研究中，供应商单方面披露成本信息的方式占据着主要形式。然而，单方面成本数据披露有可能导致披露数据信息被滥用。

由上可知，开放会计在双方的合作中扮演着一个重要的角色。但是供应商提供共享信息的负面影响是它造成了权力不平等及购买商的计划主义行为，如利用这些信息为自己牟取利益，这势必会对供应商满意度造成影响，从而影响双方合作的发展。因此，我们需要了解开展开放会计对供应商满意度所造成的影响，并对不利影响加以控制。

三、开展开放会计对供应商满意度的影响

满意是一种主观的心理状态，即意愿得到满足。从经济学的角度看，满意是指客户的需求被满足后的愉悦感，是客户对产品或服务的事前期望与实际使用产品或服务后所得到实际感受的相对关系。在开展开放会计时，供应商满意度即表示为供应商对开展开放会计的事前期望和在实际开展过程中的实际感受，及其对供应商行为所产生的影响。

（一）开展开放会计对供应商满意度产生的消极影响

开展开放会计对供应商的消极影响主要表现在购买商的机会主义行为上。在以前的学术资料所记载的研究中，人们想当然的认为开展开放会计会对所有交易各方产生积极影响。然而，在现实中供应商单方面的信息披露在开展开放会计中占据着多数（Melanie，2011），并且购买商是居于主导地位的。购买商可能利用所获取的信息优势来做出损害供应商利益的行为，即存在“客大欺店”的现象。因此可以得出购买商的机会主义行为对供应商的满意度产生消极影响。

机会主义行为是指在信息不对称的情况下人们不完全如实地披露所有的信息及从事其他损人利己的行为。一般是用虚假的、空洞的非真实威胁或承诺谋取个人利益的行为，如专利剽窃、违约现象、偷懒行为等。新制度经济学家威廉姆森认为，人们在经济活动中总是尽最大能力保护和增加自己的利益，自私且不惜损人，只要有机会，就会损人利己。具体到管理活动中，机会主义行为会降低管理绩效，使管理目标难以达成。

信息不对称是机会主义行为产生的主要原因。在实践中所开展的开放会计管理中，由于购买商是占据主导地位的，并且存在大量的供应商单方面信息披露的现象，因此购买商具有信息优势，进而产生信息不对称现象。信息不对称增加交易成本，即启动成本、执行成本和监督成本。而供应商单方面的公开成本信息增加了供应商单方的风险，并且增加了供应商的监督成本从而增加了交易成本。这种风险的增加确实存在，因为信息不对称使得供应商放弃他的制造成本信息优势而购买商却保留了他的信息优势。如果购买商利用披露的成本信息来进行价格谈判，那么这种投机性使用披露的成本信息意味着供应商从披露信息中获得的利益降低了。所以，供应商要么承担购买商的机会主义行为增加的风险或者采取额外的保护措施。因此，购买商的机会主义行为对成本信息披露和供应商满意度之间的关系存在消极影响。

（二）开展开放会计对供应商满意度产生的积极影响

开展开放会计对供应商满意度的积极影响主要表现在：组织间成本管理对供应商所带来的利益，信息披露对供应商的重要程度，双方建立信任关系。

在讨论开放会计对供应商满意度的影响时，需要先开展组织间成本管理技术的分析。事实上，开放会计是组织间成本管理暗含的一个因素，如果不披露成本数据，那么组织间成本管理工具的应用将是十分有限的。因此，虽然开放会计和组织间成本管理被当作两个独立的管理工具，它们的应用却有相当大的部分重合，它们也必须相互依靠才能带来巨大的利益。

组织间成本管理可以被定义为：一种结构化的方法，它通过协调供应链网络中的公司活动来降低网络中的总成本。因此，组织间成本管理是传统的成本管理方式穿过组织边界扩大到多个组织之间的管理方式，其目标是通过协调买卖双方活动的方法来寻找降低成本的手段。它提供了三个降低成本的机会：产品开发阶段、产品制造阶段和产品销售阶段。其中在产品开发阶段寻求成本降低的机会显得十分重要，因为制造商不断把主要产品成分的研究和开发程序外包，这就对供应商的产品开发效率提出严格的要求，进而合作双方可以开展更深层次的合作以寻求降低成本的机会。尤其是采用复杂的生产过程时，买卖双方的设计师需要持续的密切协作，并通过改变设计来降低成本。另外，当实施组织间成本管理时，制造商通常会积极支持供应商提高他们的质量、生产能力和效率。例如，制造商会帮助购买商提升工作线的生产能力以及提高技术支持，并且及早让供应商参与设计过程以确保目标成本谈判对供应商更具有实效性。因此，不仅仅供应商能从购买商的支持中获得经济利益，购买商的支持对增加供应商对合作关系的满意度也有贡献。所以广泛的应用组织间成本管理技术能提高供应商对关系的满意度。

另外，信息的披露对供应商的重要程度也是影响其满意度的一个重要因素。披露成本数据对发现成本降低的机会来说是必不可少的，因此，信息披露也能使供应商从成本效率中得到部分利益。另外，披露成本信息可以提供一个方法来证明一个比制造商目标价格更合理的价格或者调整目标价格使产品在合理的价格下符合其相应的质量水平。

最后考虑的因素是双方所建立的信任对供应商满意度的影响。合作各方相互信任才能使它们披露出属于商业机密的成本信息，并且他们认为数据没有被误用的可能，因此开展开放会计有助于双方建立高度的信任关系，从而提高双方交易效率。并且由于信任关系的建立，双方的交易成本降低从而增加了交易效益。

四、结论

由于竞争的日趋激烈，单个企业间的竞争越来越演变为供应链之间的竞争，于是组织间成本管理便出现了。作为组织间成本管理的辅助工具，开放会计也变得越来越流行。而在这种购买商占主导地位的管理活动中，供应商的满意度就显得尤为重要，因为当双方的关系长期处于不满状态时，则合作便有可能终止，进而对整个供应链造成影响。

在对供应商满意度的影响因素中，笔者认为购买商的机会主义行为会对其产生消极影响；而组织间成本管理本身是对供应商满意度产生积极影响，但是开展开放会计却对供应商满意度产生消极影响。因此开展开放会计时需要维持或增加供应商所获得的利益，并建立高度的信任关系，只有这样才能使得供应商满意度向积极的方向发展。

目前国内的竞争还是以企业和企业的竞争为主。随着经济的发展，战略联盟、制造网络必将出现，这时网络间的信息共享变得尤为重要，而开放会计正是顺应了这种要求而出现的。因此，关注开放会计发展对我国会计的发展和开展组织间成本管理都具有重大意义。

【参考文献】

［1］ 霍亚楼.联合研发中的跨组织成本管理及协调［J］.企业经济，2008（10）.

［2］ 王天东.公开账簿会计的发展与启示［J］.会计之友，2010（12）：18-19.

［3］ 狄为.基于组织间成本管理的开放式会计运用研究［J］.商业时代，2010（34）.

［4］ 邓金娥.开放会计对跨组织成本管理的影响与路径选择［J］.财会月刊，2010（15）.

［5］ Melanie Windolph, Klaus Moeller， Open-book accounting: Reason for failure of inter-firm cooperation［J］.Management Accounting Research，2011（7）：14-16.