国际化环境下公允价值计量相关准则研究

乔江丽 沈英

摘 要：公允价值一直是一个颇受争议的会计计量属性，2008年的金融危机使公允价值再次成为人们关注的焦点，也使金融工具的公允价值计量暴露出了一些问题。为了完善公允价

值计量，国际会计准则理事会（IASB）加快了完善国际会计准则的步伐，于2011年5月12日发布了《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》（IFRS 13）。本文旨在通过分析

最新公允价值计量相关准则，为我国会计准则与国际会计准则的趋同提供参考，并为我国更好的运用公允价值提供有益借鉴。

关键词：公允价值；IFRS 13；金融工具；国际会计准则趋同

公允价值一直被受争议，2008金融危机中，以花旗、美林、瑞银、百仕通为代表的金融机构将矛头直指公允价值，使公允价值计量再次成为人们关注的焦点。金融危机暴露了国际

会计准则，尤其是在金融工具计量方面的一系列问题，国际社会和不得不对国际会计准则进行重新审视与与研究。面对投资者、监管机构和中介机构的建议，国际会计准则理事会

（IASB）加快了完善国际会计准则的步伐，于2011年5月12日发布了《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》（IFRS 13），旨在完善公允价值计量的问题。

一、金融工具国际准则的改进历程和IFRS 13的主要内容

（一）金融工具国际准则的改进历程

查德?布瑞登于1990年就提出在对金融工具计量时应运用公允价值进行计量。1991年后美国财务会计准则委员会（FASB）先后颁布了8个与公允价值有关的准则，并于2006年

发布了财务会计准则公告第 157号公允价值计量（SFAS157），将美国公允价值在含义和计量方法方面做了规定。同年,IASB 直接将 SFAS157全文对外颁布，将其作为委员会对公允

价值的讨论稿。2009年，IASB颁布《国际财务报告准则第9号——金融工具》（IFRS 9），将金融资产的分类从四类简化为两类（按公允价值计量的金融资产和按摊余价值计量的金

融资产）。为了给金融资产和金融负债抵销在国际范围内建立一个共同的标准，2011年1月，IASB发布征求意见稿《金融资产和金融负债抵销》。

（二）IFRS 13的主要内容

由于国际上对公允价值计量的标准和要求在各准则与规定中不尽相同，导致在实际应用时容易因产生歧，必然会影响到财务报告间的可比性。为解决此类问题,2011年5月12日

，IASB发布IFRS 13。此次修订的内容涉及公允价值的定义、计量原则、披露原则等方面。

1、公允价值的定义

IFRS 13将公允价值定义为“在计量日的有序交易中，市场参与者之间出售一项资产所能收到或转移一项负债将会支付的价格”。该定义表明公允价值是退出价格，而不是进

入价格。

2、公允价值计量的原则

进行公允价值计量首先应识别与确认以下几个方面：（1）计量对象（即特定资产或负债）及其特征；（2）市场参与者对该资产或负债进行定价时的一般原则和假设；（3）

计量对象交易的主要市场（如果不存在主要市场，则考虑最有利市场）。

公允价值的计量中，主体应基于市场参与者的假设选择相应的估值方法和输入变量，从而得到计量单元的估值结果，并依据其得出该资产或者负债的公允价值。2IFRS 13将公

允价值计量的输入变量分为三个层级。第一层级指计量日主体能够进入的活跃市场中相同资产或者负债的公开报价，不需要做任何调整，例如在交易所交易的股票价格。第二层级

输入变量是除第一层级中可直接或间接观察的资产或者负债公开报价以外的输入变量，例如活跃市场上相似资产或者负债的公开报价。第三层级输入变量是资产或者负债的不可观

察输入变量。准则强调，计量公允价值的估价技术，应尽最大可能使用相关的可观察输入变量，尽最小可能使用不可观察输入变量。

3、公允价值计量的披露

准则对财务状况表中初始确认后以公允价值计量的资产和负债需要披露的信息做了以下规定：（1）报告期末重复和非重复公允价值计量的公允价值计量以及非重复公允价值

计量的理由。（2）重复和非重复公允价值计量在公允价值层级中的层次。（3）报告期末持有的以重复基础计量公允价值的资产和负債在第一层级和第二层级之间进行的任何转换

金额、转换理由以及主体确定公允价值计量在层级之间转换的政策。

二、IFRS 13对金融工具国际准则趋同的影响

IASB 一直提倡将公允价值作为金融工具的计量属性，IFRS 13的发布，有利于完善金融工具的公允价值计量，对金融工具国际准则趋同具有重要影响。

（一）金融工具准则更加简化

金融工具会计准则一直以其复杂性而备受诟病，企业在实际运用时，大大复杂了会计计量和会计财务报告的公布工作，同时也使外部使用者在理解上增加了难度。IFRS 9在一

定程度上简化了金融资产的分类和计量，但由于牵涉到大量的主观判断，加上金融危机中暴露出公允价值的顺周期效应，使得金融工具的计量在实际运用时依然面临挑战。IFRS 13

对公允价值在金融工具计量方面做了更加明确、完善的规定（例如规定“当转移一项相同或相似的主体自身权益不存在公开报价但相同的项目被其他方作为资产持有时，主体应以

计量日持有相同项目作为资产的市场参与者角度来计量一项负债或一项权益工具的公允价值”。），减少了金融工具计量的困难，使其公允价值计量更加有据可循。

（二）一定程度上降低了金融工具的风险程度

IFRS 13中规定，在进行公允价值计量时，应考虑由不同市场风险因素导致的所有基本风险并承担的特定交易对手的信用风险，规定说明，当市场参与者考虑用来降低违约信

用风险的所有现行安排时，主体还应考虑交易对手承担的主体进行公允价值计量的信用风险净值。这就使金融工具计量更加完善，也使其风险得到降低。

（三）对金融工具估价技术的规定进一步明确与完善

准则强调，计量公允价值的估价技术，应尽最大可能使用相关的可观察输入变量，尽最小可能使用不可观察输入变量。同时对转移一项金融工具的假定作了明确的列示，使对

金融工具进行估价的依据和方法更加明确（如当公开报价不存在时依据不同条件选择收益法、市场法来估价），进一步促进了国际金融工具估价技术的统一。

三、国际会计准则改进与趋同对我国的启示

（一）积极主动地参与国际准则的制定，与国际惯例接轨

在经济全球化和全球资本市场的背景下，基于会计准则产生的信息涉及国家之间利益和资源分配。会计准则的制定无疑是经济利益和政治集团的博弈过程（刘克俭，2011），

而现今国际会计准则项目大多都是与美国制定的，并没有充分考虑中国等新兴市场经济的实际情况，这样使新兴经济体处于不利地位。因此我国要通过国际会计准则理事会新兴经

济体工作组更加全面深入地参与国际准则重大项目的修改，特别是尚未发布的准则，力争国际准则的重大修改能够充分考虑新兴经济体尤其是我国的实际。

（二）完善我国市场条件，积极建立有助于提高公允价值确定可靠性的外部环境

现行国际会计准则是基于完善的市场体系和公平及竞争的市场秩序，公允价值更是以活跃市场的公开报价为主要依据。我国市场处于发展阶段，市场体系不健全，部分市场活

跃程度不高，这就使我国面临公允价值估值困难等问题。因此我国在加快经济发展的同时要完善市场体系和政策法规，构建开放的市场体系和公平竞争的市场秩序，使价格成为真

实的、准确的市场信号，使在对商品进行公允价值计量时，能够更准确、更便利的确定商品成本和市价

（三）深化公允价值理论研究，提高会计人员专业素质

要建立符合我国国情的公允价值准则框架，必须在借鉴外国先进的研究成果的基础上，结合我国实际情况进行研究和拓展。公允价值的计量涉及大量职业判断，这就对会计人

员提出了更高的要求。一方面，在会计教育方面要更加科学、系统，重点国际化、多层次化会计人才；另一方面，作为企业，在对会计人员培训方面应该注重公允价值等更加专业

化方面的培训，而作为会计人员，要密切关注国际准则新动态，不断更新专业知识，努力提高自身业务素质。（作者单位：延边大学经济管理学院）

注解：

① 杨敏等： 《国际会计准则理事会新兴经济体工作组第一次全体会议综述》，《.会计研究》2012年第.1期，第5页。

② 乔元芳.： 《国际财务报告准则第13号—公允价值（上）》，《.新会计》2011年第.11期，第47页。

③ 杨敏等： 《国际会计准则理事会新兴经济体工作组第一次全体会议综述》，第5页。

参考文献

［1］ 刘克俭.2011.国际会计准则改革新动向.中国金融.18:68~70

［2］ 乔元芳.2011.国际财务报告准则第13号—公允价值（上）.新会计.11: 45~56

［3］ 阮鹏熙.2012.公允價值国际准则最新动态及对金融工具国际准则趋同的影响与启示.中国注册会计师.1:120~123

［4］ 刘玉廷.2009.关于中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同问题.财会学习.12: 12~14

［5］ 徐义晋.2011.公允价值在国际金融工具会计准则中的演进及启示.价值工程.1: 134~135