“营改增”减税！减负？

赵爱玲

“对媒体行业，其实也受‘营改增的影响，你们卖的广告从交营业税变成交增值税，”安永亚太区间接税的主管合伙人罗伯特·史密斯这句话成了安永在深圳召开的“营改增”试点系列专题研讨会的开场白，“国家增值税和营业税加起来超过国家总税收收入的一半，所以改革是对我们国家收入来源的一个很大的调整。”

8月以来，“营改增”（营业税改征增值税）这个今年年初以来无法绕开的话题更是关注倍增。

9月1日起，北京正式实施“营改增”试点改革，继上海后成为全国第二个试点地区。此后多地将陆续开始试点，其中安徽、江苏是10月1号起实施，福建、广东11月1日开始实施，天津，湖北和浙江12月1日开始。至今年年底，我国经济系统里经济贡献占比较大的地区大部分已经纳入在这个试点范围之内。

“十二五”规划明确提出将扩大增值税征收范围。在中央出台的相关政策中，为了给企业减轻负担，已有结构性减税的具体措施。而国务院日前决定扩大营业税改征增值税试点范围，就是希望通过“营改增”使企业受益。

这项税制改革的试点由此为企业所期待，试点地区的统计数据也表明，试点企业和原增值税一般纳税人的整体税负减轻。企业是否存在减税了，却没有减负的经营恐惧？

“各地针对当地的经济结构会做一些微调”

“中国的增值税、营业税的系统架构非常特殊，与国外不同，”罗伯特·史密斯表示，像新加坡的货物劳务税和欧盟的增值税不一样，中国的增值税适用于销售货物、进口货物、修理修配服务，“营业税是其他非增值税应税的服务，还有不动产和一些无形资产的转让，这些都是在营业税的范围之内，国外没有区分，基本上所有提供服务劳务的企业都被征收增值税或者货劳税。”

国务院总理温家宝7月25日主持召开国务院常务会议，决定扩大营业税改征增值税试点范围。会议决定，自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省（直辖市、计划单列市）。明年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。

“营改增”是我国税收史上的一件大事，增值税是中国第一大税种，目前占国家总税收收入的30%左右。有分析说，若“营改增”在全国推开，增值税的占比估计就要超过40%。

未来开展的八个省市的经济规模与经济结构有非常不同的地方。“财税2012年71号文件里面定了以后试点的调，这个游戏规则跟上海差不多，但是在不同的地区、不同的经济体系下，很有可能这些地方会针对当地的经济结构去做一些微调，去协助、扶持帮助当地的企业顺利从营业税过度到增值税。”罗伯特·史密斯说。

在上海试点过程中，上海税务机关已对“营改增”试点相关业务活动的增值税处理出台了一系列地方法规解释和指引。例如：增值税试点的范围以及相应的增值税处理（如汽车租赁服务配备司机被视为交通运输业，按11%而非17%征收增值税）；阐明增值税的计算方式（如可扣减销项税的具体项目）；阐明进项税的处理（如试点新认定的增值税一般纳税人于2012年1月1日前取得的进项税额不得抵扣）；其他明确事项，包括跨年度租赁合同的增值税过渡性处理以及如何填报增值税申报表的具体指引等。

尚未明确的是上述解释和指引是否也将或怎样适用于广东省“营改增”试点。如以上解释和指引不能同时适用于上海和广东省两地，则很有可能相同的业务在两地试点中的处理将不同。

安永间接税服务合伙人梁因乐认为，对于上海“营改增”试点的实务是否或如何被“移植”到广东省“营改增”试点中运行仍是未知数。他表示：“广东省的税务机关很可能将进一步出台地方规定、解释或指引以明确在广东省‘营改增试点运行中被挖掘出的实务问题。”

“营改增”绝对不是为了改而改。中国目前的税收体系中，增值税和营业税是主要的两种流转税。根据财政部官方网站公布的2011年数据，国内增值税（不包括进口环节增值税）和营业税分别约占2011年税收收入总额的27%和15%，总和超过了所得税，是税收收入最主要的来源。增值税是对在境内销售货物或者进口货物，以及提供加工、修理修配劳务征税，而营业税则是对在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产行为课税。现行流转税体系中增值税和营业税两税并存的制度导致了重复征税的问题，主要体现在：1、提供营业税应税服务的企业购进材料、固定资产不能抵扣增值税进项税额；2、制造业企业购进营业税应税劳务（例如广告、运输等服务）不能抵扣服务提供者缴纳的营业税税额；3、提供营业税应税服务的企业之间相互提供服务产生的营业税成本不能够得到抵扣。

因此，在供应链的每一个阶段流转税税负层层累加，产生了重复征税的问题。十多年来，随着现代服务业的发展、行业分工的细化，重复征税问题日益突出，对服务业的发展形成了一定的制约。

“在过去营业税的体系里面，因为是不能抵扣的，所以要重复征税，企业的供应链越长，税负就越重，这影响了企业的发展。我们把这些项拿走，令服务业有更好的发展，从某个角度看是能够帮助我们国家经济转型的，以前偏工业经济，现在通过‘营改增积极扶持这些服务业的发展。”罗伯特—史密斯说。

到12月底，“营改增”将覆盖八个大的省市，将占整个国家经济体系非常大的一部分。

“企业合规成本提高”

“加了两档低税率，一年的差别也就几千元，可以说看不出来。”山东烟台一家外贸公司向记者表示，税率的变化对他们来说影响不是很大。比如100万元的进货，按照行业普遍10%的利润，卖出了110万元，那他们的利润就是10万元左右。这17%可以征收增值税1.7万。如果降低到了11%，一年的差别6000元。

制造业利润可能会高于10%，如果是外贸或者其他行业，利润可能还不足5%。如果还有亏本的企业，增值税的变化对他们来说根本就没有任何影响。而那些大型企业，税率变化一点，利润可能会改变几百万甚至上千万元。

“国家选择交通运输业，还有部分现代服务业，从以前征营业税变成征增值税，对企业来讲，不单指是对税负有影响，对经营成本，对收入结构以及怎样经营都有影响。”罗伯特·史密斯说。

从上海试点情况看，小规模纳税人税负明显下降，大部分一般纳税人税负略有下降，原增值税一般纳税人的税负因进项税额抵扣范围扩大而普遍降低。上海市共有超过12万户企业经确认后纳入试点范围，其中小规模纳税人近七成，一般纳税人超过三成。“营改增”之后，增值税税率增加了11%和6%两档低税率，其中原本适用3%营业税税率的交通运输业，如今适用11%的增值税税率。此前中国物流与采购联合会的调查统计数据，今年1月份物流业67%的试点企业实际缴纳增值税有一定程度的增加，平均增加税负5万元。这反映出，“营改增”后交通运输业的税负会有一定的增长。

“这次‘营改增企业会直接受到影响，现在不知道是正面还是负面，希望是正面，”罗伯特·史密斯说，对一个大城市来说，受影响较大的是交通运输和物流业。除此之外，其他的行业，比如说服务外包也在“营改增”受影响的范围之内。“整个城市里面除了_一些小餐厅之外，受影响的行业很多，影响比较深。”

受影响的除了企业，相关部委，特别是税务局、财政局，主管这些行业的部门，交通部、工信部，也需要为“营改增”做很多的改变。企业因为“营改增”交税不一样，会计的方法也改了，交税的品种也改了''申报的报表也不一样了，所以面临的改变很多。

“营改增”之后，北京、上海，大概会有十三到十四万新的纳税人，这么多的纳税人，怎样做增值税登记？如何跟税局的系统衔接，如何去买发票、开发票？这对企业、对税局都不容易。

在“营改增”过程中，虽然大部分企业的税负成本有所降低，但合规成本却在提高。

近年来增值税法规文件的更新变化较多，罗伯特—史密斯表示，2011年共有569项关于流转税的法规文件，2010年共有650项。企业要在这么多变化当中保证合规性，有不少困难。

首先面临如何开发票，以前提供服务的企业开服务发票的，以后要改开增值税专用发票，而开增值税专用发票国家有特别的要求，在发票上面列出的数据，对买方、卖方数据要求都很高。“我在上海遇到一些做物流的企业，他们一天要开800张发票。在南方有很多物流企业也是需要开这么多数量的发票，这将让他们更头疼。”罗伯特·史密斯说。根据安永的调查和测算，开一张增值税的专用发票需要3分钟，比如一个交通运输或者做物流辅助的企业，一天开800张发票，就需要8个小时。另外，营业税纳税人申报的时候比较简单，但是对于增值税一般纳税人，申报表和附表加起来，“我们做了一个简单的统计：完成申报任务要填300多个空格，这对于企业的会计、财务系统和IT要求很高。”

“面对‘营改增，企业需要通过人员的调配、流程的改造、系统的更新才可以合规交税，开始的时候投入还是比较多的，但回报从中远期可以体现出来。”

据安永向经历“营改增”试点的1500家上海企业发放的调查问卷显示，在回答“营改增”对企业的影响时，56%的企业回答正面，31%的企业回答遇到一些挑战，13%的企业回答有非常不好的经历，遇到很多的挑战。遇到挑战或者回答负面的企业占44个百分点。

今年9月1日起，北京将正式实施“营改增”试点改革，继上海后成为全国第二个试点地区。经初步统计和测算，北京试点改革预计涉及交通运输业和部分现代服务业纳税人约13.8万户，涉及营业税331.3亿元，占全市营业税收入的30.9%。根据2011年静态数据测算，试点改革将总减税约165亿元，其中北京市地方减税72亿元。试点改革后，预计北京全部试点行业小规模纳税人和多数一般纳税人税负整体下降，但由于经营模式、发展阶段、成本结构不同，部分企业在新老税制转换期内可能会出现税收负担增加的情况。

行动建议

那么，企业将如何应对“营改增”，减轻经营成本，规避管理风险呢？有业内人士称，企业要做好三方面工作，包括采购时间筹划：试点的企业可以考虑推迟购买固定资产直至试点开始之后可以抵扣购买固定资产的进项税额；尽量推迟购买试点服务，以避免缴纳无法抵扣的营业税；采购对象筹划：对于原来就是增值税一般纳税人可以尽可能地从试点行业的企业采购服务，相应的进项税额可以进行抵扣，企业将带来额外的竞争优势；分析现有的所有供应商，分析这些供应商在试点后是属于一般纳税人还是小规模纳税人，进行综合分析后做出最有效的规划；会计核算的改进：对于试点企业，要对企业现有的信息技术和会计系统做出合理地评估和改进，确保在试点开始后能准确地核算会计信息，最大限度地享受试点带来的利益。

有接受采访的部分小企业主表示，其在研究相关政策细则后，正在计划如何从政策中受益。比如有企业如果按照现有政策，将被列为一般纳税人，适用税率为6%。对此该企业已计划通过注册一个新公司，将部分现有业务转移出去，以争取成为小规模纳税人，这样就可以分开开票，降低一部分企业负担。