基于ERP的财务稽核及发展趋势

瞿永芳

(中国石化上海石油化工股份有限公司， 200540)

基于ERP的财务稽核及发展趋势

瞿永芳

(中国石化上海石油化工股份有限公司， 200540)

介绍了基于ERP的新型财务稽核体系的特点和发展趋势，指出ERP基础上的财务稽核体系应当立足于人工审核和系统自动审核相结合，强调预防性控制、过程控制和发现性控制相结合，实现定性分析与定量分析、程序审核与事项复核相结合。

财务稽核 稽核要点 内部控制 流程再造 发展趋势

财务稽核既是财会工作的一项重要职能，也是确保财会信息真实和完整的重要手段，更是企业内部财会管理制度体系的重要组成部分。通过稽核可以对企业财务及其会计核算工作中出现的各种疏漏和差错进行及时的预警、制止或纠正，从而在保证企业财会资料真实性和准确性的前提下，提高财会工作的质量［1－2］。财务稽核与企业内部控制制度的有机结合，尤其是企业资源规划(Enterprise Resource Planning，简称ERP)的应用，对及时防范财务风险起着不可估量的保障作用［3－4］。文章探讨了运用现代化系统管理的思想，将内部稽核纳入财务系统内部绩效考核体系，采用现代企业的财会运行模式，反映企业资源的合理调配，从改善财会业务流程的角度，为提高企业核心竞争力提供相关的参考依据。

1 ERP应用与财务核算

1.1 ERP应用现状分析

中国石化上海石油化工股份有限公司(以下简称上海石化)自2005年开始正式运用ERP项目系统。ERP作为一个集物流、资金流和信息流为一体的业务运营和管理系统，其财务核算管理平台的运用，标志着企业财务管理体系从二级核算向一级核算的实质性转变。目前财务管理机制尚处于二级管理，即财务一级核算与二级管理的交织，主要表现出以下3个方面的问题。

(1)影响会计核算的质量。ERP系统的应用，虽然有了统一的操作平台(如中国石油化工集团公司规定的会计核算科目)，但在同一会计实务的处理上，各二级单位财务人员业务判断和处理水平参差不齐，影响了会计核算质量。

(2)影响财务管理制度和内部控制的执行力。上海石化虽有系统的财务管理制度，但由于制度更新工作量大且影响面广，执行往往不及时，造成会计核算的差异。企业内部控制手册按照中国石化集团公司总部要求每年进行更新，但财务一级核算与二级管理交织，财务相关内部控制制度的执行不到位。例如合同审批权限、业务审批权限和付款审批权限得不到及时送审，致使财务管理风险日益凸显。

(3)ERP系统核算产生的凭证种类繁多，带来了凭证查阅及档案管理的问题。不同于其他财务核算软件，ERP系统中每月均会产生10余种类型不同的凭证，每一类型凭证的编号相互独立。如果按类型去装订凭证，需花费大量的人力，且不符合会计档案管理要求;而这些会计凭证种类繁多，如果原始附件不规范，会严重影响企业外部审计或内部审计以及相关审计查询工作的进度。

1.2 财务集中稽核的优点

在应用ERP的前提下，为了提高会计信息质量，加强会计档案管理，保障企业各项财务管理制度和内部控制管理的有效执行，一级核算和一级管理的财务管理机制必须财务实行集中稽核。财务集中稽核有以下几个优点。

(1)有利于会计核算方法的统一。财务集中稽核可以消除同一笔经济业务由于财会人员理解和判断的不同而产生会计处理差异，尤其是特殊业务处理可以得到及时反馈，体现了会计核算方法的一致性。

(2)有利于内部控制及其权限审批的统一。根据内部控制制度的要求，不同的经济业务和不同的业务金额，均有不同的付款审批权限。这不仅涉及职能部门和二级单位的内部审核，也包括财务部门负责人、财务总监和企业总经理的审批权限。因此财务集中稽核作为承上启下的中间枢纽，稽核人员在其中能够起到及时防范财务风险的作用。

(3)既简化了凭证查询编号，又提高了查询会计凭证的速度，更便于档案管理。在ERP凭证稽核流程还未设置前，需通过分配字段、凭证类别和凭证编号等要素才能查到凭证，现在只要通过凭证查询事务代码就能找到会计凭证的稽核流水号。按相关类型分别装订有连续编号的会计凭证，不仅便于会计凭证的快速查阅，同时又符合会计档案的管理要求。

1.3 传统财务稽核与ERP财务核算的比较

传统财务稽核工作的内容包括对原始凭证、记账凭证、会计账簿和财务会计报告进行稽核。因而传统财务稽核工作存在一定的局限性:一是以事后稽核为主方式，二是只是关注财务部门内部和与财务紧密相关的业务方式，三是传统的财务稽核工作是一种手工控制方式。

ERP系统的现代化功能不仅严格保证了收入和成本的相互匹配、业务流与财务信息流的高度统一，而且使财务人员从繁重的劳动中解脱出来，有精力做其他检查工作，从根本上实现了财务管理从核算型向管理型的转变。基于以上变化，传统的稽核工作已经不能满足需要，需要新型的财务稽核体系与之相适应。建立在ERP基础上的新型财务稽核体系的稽核方式和手段，立足于人工审核和系统自动审核相结合，突出询问、观察、检查、再执行相结合的功能，强调预防性控制、过程控制、发现性控制相结合，实现定性分析与定量分析、程序审核和事项复核相结合，能够实现财务管理从核算型向管理型的转变。

2 ERP系统下的财务稽核及其发展

2.1 ERP系统下财务集中稽核的特点

ERP系统下财务集中稽核的特点包括:

(1)稽核工作职能的转变。伴随着ERP子模块的应用，尤其是系统中不同权限的分配，财会提前预测、辅助决策、分析控制和绩效考核的职能得以体现。稽核人员的角色已不单纯是复核和稽查，还需要进行监督、控制和建议，即在资产完整、财务信息真实及经济活动收支合规性、合理性及合法性的基础上，参与内部控制的设计和运行，提出进一步完善内部控制的建议，为企业风险管理出谋划策，降低经营风险和财务风险。

(2)稽核工作渗透到ERP的其他业务模块。ERP系统作为一个庞大的信息管理网络，来自生产管理、采购管理、资产管理、销售管理和库存管理的信息，最终以数据的形式在会计核算和财务管理模块中体现和反映企业的整体营运情况。因而稽核工作的范畴不再局限于财务部门，而要不断渗透到相关的其他业务流程中去。例如要检查一项修理费用的合理性，就要查询资产管理模块中该项固定资产的所有原始信息及使用情况。

(3)稽核方式与信息技术的相结合。特色化的ERP系统中会计凭证有别于传统记账及其他财务软件，除凭证的真实性和完整性检查等常规检查项目外，还需检查合并事务类型、内部订单、原因代码、业务范围、分配字段、功能范围和贸易伙伴等要素的正确性。利用ERP的自身特点建立专项稽核项目，可以大大减少人工检查的疏漏，实现在ERP中对会计凭证各项要素的自动化检查［5］。

2.2 ERP系统下稽核要点

ERP系统下稽核要点主要包括:物资采购、项目及修理费用、费用稽核等项目。

2.2.1 物资采购的稽核要点

上海石化的物资采购主要分原油采购和一般物资采购。伴随采购流程的进展过程产生的附件有合同、收货单、发票、付款审批单等原始凭证。稽核人员检查收货单上的收货数量与采购发票上的数量和发票校验凭证中的“应付暂估”的数量是否一致;采购金额一般控制在不超过合同总金额10%的范围之内，如再有超额现象，必须按合同的审批程序补签增补合同;注意合同的具体条款事项，如支付方式的选择、采购运费由谁承担;审批权限是否完整;检查ERP会计凭证的科目、长短文本、利润中心、原因代码、税码等要素的正确性。

2.2.2 项目及修理费用的稽核要点

结合项目与修理费用的自身特点，对应的附件内容包括:付款申请审批单、相关合同、发票、修理项目工程量统计表、工程结算书汇总表、工程质保金支付确认表、合同会签单及相关协议书(重大合同)、结算付款会签单等。除了检查项目与修理费用的内控付款审批权限外，还要注意合同的会签与审批是否符合相关的规定。在设备检维修费用审查中，最重要的是工作量的核实和结算的审核，审查工作量签证的准确性等一系列基础工作是否从源头上控制，结算的审核是否符合行业标准。严格区分资本性支出与费用性支出，可以防止某些资本性支出巧立明目进入修理费，影响费用核算的准确性。

2.2.3 费用的稽核要点

首先要对各项费用的真实性、合法性和有效性做出判断;其次，费用的明细科目繁多，应审查这些费用是否满足各种费用的审批权限要求，是否符合费用的各项规章制度。例如，内部控制中对业务招待费、会议费和差旅费都有相应付款审批权限，必须符合诸如差旅费、福利费以及租赁费等制度的规定。费用必须在严控状态下发生，在预算范围内使用，并且每年呈一定的下降趋势。

2.3 财务稽核工作流程再造

在ERP环境下，不仅传统的会计业务流程需要进行重组，财务稽核的工作也需要进行流程再造。而流程再造的目的是为了加强会计信息和财务管理的监督与分析，其内容包括事前、事中和事后的监督分析［6－7］。

具体的财务稽核工作流程再造包括:

(1)稽核工作的划分。按业务类型稽核工作可分为采购、成本费用、项目及修理三大类。采购的稽核、稽查的对象，包括原油采购、供应公司物料集中采购和工程外购;成本费用的稽核、稽查的对象，涵盖企业所有的成本费用内容;项目及修理的稽核、稽查的对象，是指企业基建项目、零购、科研项目、安全生产费用、安全环保基金及修理项目。

(2)ERP凭证稽核流转流程的编制。ERP凭证稽核流转流程由ERP现金凭证流转程序、ERP银行付款凭证流转程序和ERP转账凭证流转程序等构成。

2.4 ERP下财务稽核的发展

ERP下财务稽核的发展历程包括:

(1)逐步实现“付款申请”的全流程网上审批。现有的“付款申请审批单”虽然有固定统一的格式，内容也比较全面，能够初步满足内部控制权限审批的要求，但仅停留在平面化、纸质化、静态化状态，其在流转过程中容易遭遇阻塞、遗失的风险，所以实现“付款申请审批单”的网上全流程审批变得更为迫切。

(2)构建内部审计与内部控制结合的企业监督体系［8－9］。内部稽核工作与内部审计属不同部门的职责，但是两者之间有相通之处，都是企业监督管理体系与内部控制管理体系的重要组成部分。因此，把内部审计和内部稽核有机结合起来，用内部审计的“深度”与内部稽核的“细化”相结合，可提高企业的风险管理、控制和加强公司治理流程的有效性。

(3)内部稽核纳入财务系统内部绩效考核体系，有助于提高财务工作效率、对财务人员也是一种激励和约束。通过建立合理的考核办法对关键指标进行分解，客观、公正、公平地评价科室及员工，有利于财务人员的工作目标与企业战略目标以及个人绩效相结合，确保员工工作目标与企业目标保持一致。

3 结语

在ERP应用的前提下，实行一级核算和一级管理的财务管理机制，有利于会计核算方法、内部控制及其权限审批的统一，既简化了凭证查询编号，也提高查询会计凭证的速度。在ERP环境下财务稽核工作的范围不再局限于对财务自身的评价、原始凭证、记账凭证、会计账簿以及会计报表等基础工作的审核。新型财务稽核体系实现了在对控制环境有效分析的基础上，对企业业务流程执行情况进行检查，实现财务稽核工作向企业生产经营的全过程和基层单位的延伸。

［1］ 闫战伟．企业内部财务稽核探析［J］．中国管理信息化，2011，14(2):30 －31．

［2］ 杨晓军．企业财务稽核工作探析［J］．中国管理信息化，2011，14(15):8 －9．

［3］ 中华人民共和国财政部．企业内部控制规范［M］．北京:中国财政经济出版社，2010．

［4］ 王风华．不同ERP应用模式下的会计处理流程与审计流程分析［J］．财会月刊，2011(3):36 －37．

［5］ 迟丽华．ERP环境下的审计技术方法创新［J］．中央财经大学学报，2008(6):92－96．

［6］ 李真．ERP环境下价值链会计业务流程重组探讨［J］．财会通讯(综合版)，2011(4):121－122．

［7］ 干方彬．基于ERP的财务稽核体系构建及完善［J］．财会通讯(综合版)，2010(5):68－70．

［8］ 张连生，蒋林辉．试谈“内部审计”与“内部稽核”的区别和联系［J］．财会通讯(综合版)，1986(7):51－52．

［9］ 杨琴．论ERP模式下新型财务稽核体系的建立［J］．无锡职业技术学院学报，2008，7(5):56 －60．

ERP－based Financial Auditing and its Development Trend

Qu Yongfang
(SINOPEC Shanghai Petrochemical Co．，Ltd．200540)

Based on introduction of the characteristics and development trend of ERP－based new type financial auditing system，this paper pointed out that ERP－based financial auditing system should be established on connection of manual examination and automatic examination of system，emphasize connection of preventive control，process control and discovery control，so as to realize connection of qualitative analysis and quantitative analysis，procedure examination and double check．

ERP，financial auditing，internal control，process reengineering，development trend

1674－1099 (2012)03－0017－04

F231.6

A

2012-05-14。

瞿永芳，女，1973年出生，1995年毕业于上海石油化工高等专科学校会计专业，2007年毕业于上海财经大学，会计师，现从事企业财务稽核管理工作。