完善高校财务内部控制体系的思考

胡新婷

(长沙理工大学 计划财务处，湖南 长沙 410004)

随着高等教育大众化的快速推进，高等教育财政投入的增加，我国高等学校发展遇到前所未有的机遇。与学校的办学规模、办学实力不断增长相适应，与之配套的资金也快速增长，同时管理的难度更大，财务风险也加大了。引入内部控制标准，建立适应新形势下的高等学校财务内部控制系统，是高校资金安全高效运行的保障。

一、高校财务内部控制现状与原因分析

由于传统的财务管理模式以及管理基础等原因，高校的管理模式基本沿用上世纪计划经济时期的财务管理模式，旧的模式已经不能适应高校的发展，导致学校内部控制现状不容乐观，资金安全案件时有发生，财务风险不断显现，具体体现在以下几个方面：

1．重核算、轻管理的财务管理模式已经不适应新形势下的财务形势

目前高校财务系统普遍存在重核算、轻管理的弊端，从财务部门工作人员分布情况可以发现，大量财务人员在从事具体会计业务，只有少数不直接执行报账业务的预算管理人员、系统管理员、部门领导等。这种传统结构适应以前以财政拨款收入为主的高校财务管理模式。高校收入格局的改变，高校合并，新校区建设、科技成果转化等各项经济活动的开展，都给高校财务管理提出新的要求。

2．内控措施单一，不能全面防范风险

高校财务目前采取的内控措施多是采取不相容职务分离、岗位轮换、预算控制三项措施。不相容职务分离控制在实际工作中一般得到了较好的实施，是多年实践的结果，为目前的财务管理筑起了第一道防线。岗位轮换控制受高校普遍风险意识缺乏，财务人员结构等因素的影响，轮岗在实施环节打了折扣，未能达到预期的效果。预算控制仅在财政资金方面发挥了作用，不能达到全面控制的设想。随着高校办学理念的改变，高校的经费来源由原来的财政拨款为主转变为财政拨款、学费收入、科研经费、其他收入等齐头并进的模式。其中科研经费，经营收入等占总经费激增，这部分资金因为其收入的不确定性，在预算编制时，很难实施控制。

同时，市场经济的高速发展带给我们丰厚的物质生活，也给我们的思想观念带来了较大的冲击。社会上一些不公现象的存在，社会上诱惑增多，对物质生活的过度追求，导致某些个体思想的蜕变。沿用旧的内控措施已经不能很好的防范这些风险。

3．现行事业单位会计制度无法满足内控的要求

高校一般采用以收付实现制为基础的事业单位会计模式，一般不核算成本。成本概念的缺乏导致高校在一系列的教学科研活动中，经费使用失控。成本概念的缺乏也容易产生漏洞，给一些人提供了职务犯罪的机会。目前，推进会计改革，建立先进的会计标准已经成为一项紧迫任务，事业单位的会计制度改革已经开展。

二、从高校财务生态入手建设良好的内控环境

随着《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》等制度在企业中的推行，企业内部控制体系在企业内控中发挥强大功效。参照《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》结合高校实际，将企业内控的成功经验引入高校财务体制，建立一套有效的内部控制体系。从一些职务犯罪的案件中我们看到，很多案件都有多人涉案，环境的影响不言而喻。一方面人能够适应环境，另一方面环境也可以改变人。如何让每个人都具备内控意识，都熟悉内控要求，内部控制贯穿到每个工作环节，内控成为部门文化的重要构件。在科学设置内控体系的基础上加大宣传，把全部内控措施整理成册，组织专门的学习，创建良好的内控环境。

1．建立合理财务组织构架为内控体系打好基础

财务部门的组织构架：第一级为部门负责人(处长)；第二级副处长；第三级 其他业务科室。设置专门的内部控制部门，全面负责监督、检查及财务分析工作。内控部门直接对处长负责，其他业务科室由副处长负责。细化内控部门工作职责，针对工作流程找出风险点，详细分析风险，把风险划分为三个等级，依据风险等级确定内控部门工作主次。各业务科室随时接受内控部门的检查。在业务科室的职能设置时实现互相牵制。

2．严格遵循不相容职务分离控制原则设置岗位

各业务科室工作职责按照不相容职务分离控制的原则设置，初步隔离风险。这条措施在财务工作中已经得到了较好的实施，进一步优化工作流程高效与控制达到平衡。每一步具体业务办理通过两个及以上环节。

3．制定切实可行的岗位轮换制度

结合高校的实际情况确定科学的轮岗年限，岗位轮换成为一项刚性要求，任何岗位没有例外。实现刚性轮岗的基础是财务人员业务能力均衡，特别是一些技术含量较高的岗位，要考虑轮岗要求，要有人才储备，加强培训，全面提高财务人员业务素质。

工作流程标准化、工作岗位的科学设置也是影响刚性轮岗的重要原因。

4．加强财务系统建设借助先进技术推进内控执行

借助先进技术把风险控制嵌入到财务系统，把授权、预算、项目等控制手段完美地在系统中体现，在业务流程执行的过程中，完成控制。

5．建立内控制度的实施与评价体系

内控部门组织内控制度的实施与评价。首先，内部控制部门在人员配备上一般要求业务能力强、职业道德高，且配备的人数能够满足工作的需要。具体工作为：(1)负责工作标准化流程的建立；(2)按照风险等级确定工作目标，对风险较大或影响较大环节实行直接控制。收入模块中应收款项的设置；银行对账单对账、银行余额平衡表的编制；财务网络平台管理；预算年度控制数的生成；项目添加等方面实行直接控制；(3)实时监控标准化工作流程的实施;(4)开展内部控制检查，实施内控制度评价。不断推进内控制度建设。

三、按照业务模块，科学设置内控措施

按照高校财务业务分类可以划分为以下几个模块：

1．收入模块：应收款项设置控制，收入票据管理控制、账号及POS机控制、账务系统控制

由预算部门执行应收款设置，由票据部门负责票据核销、资金管理部门负责账号及POS机控制，由收入部门负责收款，对实收数，欠缴数负责，核算部门、资金管理部门两个环节利用账务系统核实实收数，内控部门负责整体核对。

2．支付模块：分级审批控制、业务复核控制、转账支付控制、公务卡控制

严格审批制度，对于重大支付分级授权，严格按照规定程序和权限支付。将该环节设置到财务系统中，超过限额，只有在有权限人员授权后才能生成记账凭证；每一笔支付业务，通过业务经办、业务审核两个环节才能生成记账凭证；款项去向，通过转账支付、使款项直接付给提供商品及服务的单位，部分需要现场结算的业务实行公务卡控制，通过转账方式直接将款项转入公务卡，尽量减少现金结算业务。

3．预算模块：预算编制控制，预算调整控制、项目控制、部门控制

科学编制预算，基本支出按照定员定额原则编制，科学测算，反复核实；制定严格的预算调整审批程序，按程序调整预算。针对资金来源建立不同的控制措施，财政资金中财政拨款部分主要加强预算编制环节的控制，执行中严格按照预执行，联合内部控制部门检查预算执行情况；财政资金中非税收入部分、科研经费收入、其他经营收入等加强使用环节的控制，重点利用项目控制、部门控制加强收入管理、支出管理、预算执行情况管理，发挥预算强大的控制作用。

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