浅谈公路项目建设单位内部控制

陈建国

【摘要】 随着我国市场经济的不断发展，我国公路建设迅速发展，截至2010年底，全国公路网总里程达到398.4万公里，跃居世界前列。公路建设的迅猛发展需要良好的企业管理作支撑，特别是需要健全的内部控制体系作后盾。但目前公路项目建设单位的内部控制存在诸多问题，已不适应形势的需要，亟待改革。本文在分析当前公路建设单位内部控制存在问题的基础上，提出了相应的对策。

【关键词】 公路项目建设内部控制策略

内部控制作为企业管理的重要形式，在企业发展中的作用日益明显。内部控制在确保法律法规贯彻执行、保护资产安全完整、保证会计资料真实可靠方面发挥着越来越重要的作用。它通过对企业内部环境、风险评估、控制活动、信息沟通和内部监督等方面进行控制，贯穿于企业的经营活动的全过程。内部控制在我国处于发展的初始阶段，2008年，财政部等部委联合制定了《企业内部控制基本规范》，要求中国境内设立的所有大中型企业自2009年7月1日起执行该规范，并鼓励其他企业实施。2010年4月，财政部、证监会、审计署、银监会及保监会联合发布了《企业内部控制配套指引》，标志着我国企业内部控制规范体系的基本形成。公路项目建设单位要以基本规范和指引的发布为契机，建立和健全内部控制体系，强化企业的内部监督，提升竞争力。

一、公路项目建设单位内部控制的必要性

1、规范经营行为，建立现代企业制度的需要

公路建设单位处于市场经济大潮中，由于竞争的存在，难免会出现一些不正当的经营行为，给项目建设带来损失。新形势下，强化项目建设单位的内部控制、提升管理水平是建立“产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学”的现代企业的要求。完善的内部控制制度可以对项目建设的全过程进行控制和监督，及时发现建设中存在的问题，并及时采取措施予以纠正，从而保证国家法律法规、项目建設单位规章制度的贯彻执行，规范单位的经营行为，最终提高项目建设单位经济效益和社会效益。

2、提高会计信息质量，防止舞弊行为的需要

随着会计准则和会计制度的不断完善，对会计信息的质量提出了更高的要求。完善的内部控制制度能确保会计信息的真实完整，最大限度地防止舞弊行为的产生，杜绝贪污、腐败行为的产生。公路项目建设投资数额大，建设时间长，涉及的施工单位多，管理难度较大，很容易出现贪污舞弊的现象。建立和完善内部控制，能及时发现违法违规行为，确保会计信息资料能够客观真实，堵塞管理漏洞，提高经济效益。

3、控制经营风险，保证可持续发展的需要

公路项目建设单位从项目建议和决策、预算编制、工程项目实施、工程竣工决算的全过程都存在着风险。市场经济环境下，企业面临的内外部不确定因素增多，公路建设单位面临的风险也日益加大，能否采取相应的措施规避项目建设过程中的风险成为项目建设单位的重要任务。良好的内部控制制度能够对风险作出评估，不断加强风险控制的薄弱环节，将风险消灭在萌芽之中，避免不必要的损失。强化内部控制是风险管理的重要手段，是项目建设单位防范风险的最佳方法，是实现可持续发展的重要保障。

4、提升员工素质，提高经济效益的需要

内部控制强调全员参与性，必须调动企业每个员工的积极性，才能实现企业效益的提高。良好的内部控制制度下，从制度层面对员工的行为提出要求，有助于员工业务素质和职业道德水平的提高。内部控制要求每个员工具有良好的沟通与协调能力，建立良好的团队合作精神，由于具有较好的监督和激励机制，可以充分调动员工的主动性和创造性，在单位合理的奖惩制度下，能提高员工的工作效率，最终提高整个单位的经济效益。

二、公路项目建设单位内部控制存在的问题

1、内部控制理念不适应形势的需要

由于公路项目建设涉及的施工单位多，项目建设时间长，管理难度大，项目建设单位往往忽略内部控制。有些管理者认为内部控制费时费力，而效益需要很长的时间才能显现，主要的精力放在了项目的建设上，导致内部控制组织和制度建设滞后，即使建立起内部控制制度往往执行力欠缺，流于形式。还有些项目建设单位的内部控制不能适应当前形势的需要，其内部控制设计简单，仅仅针对常规项目，缺少对筹资、投资以及高风险项目的控制。还有些项目建设单位的内部会计控制设计不合理，可操作性不强，不能涵盖当前建设项目全过程。公路建设单位要及时更新内部控制理念，采取先进的内部控制方法和手段，更好适应当前形势的需要。

2、全面风险管理意识淡薄

公路项目建设投资额度大，投资回收期长，企业内外部影响因素多。公路建设受到国家的宏观调控政策、车流量的增长、燃油价格的变化等因素的影响，这些不确定因素会给公路建设单位带来很大的风险。而有些建设单位只是注重对项目事后的分析与评价，对施工前的经营风险和财务风险的预测较少，缺少项目前期的风险评估，对工期要求、质量要求、工程的资金来源、资金筹措状况、各种手续办理情况缺少风险评价，风险管理主要靠管理者或者项目经理个人的经验和能力，没有建立项目风险评估机制和风险预警机制，缺乏严格有效的投资决策审批机制，风险管理意识的淡薄，直接给项目建设带来不必要的损失。

3、全面预算管理制度不完善

公路项目建设单位的预算管理是进行财务控制的重要依据，但很多建设单位预算编制和执行缺乏科学性。全面预算管理贯穿于公路项目建设的全过程，关系到单位的每个人。很多单位的预算编制缺乏全员参与性，预算的编制与执行在人员和组织上交叉，无法体现预算的内部控制意图。有些建设单位预算编制方法不科学，与会计核算项目不一致，无法准确地对预算的执行情况进行监督。预算的执行要强调以过程控制为主，由于公路项目建设单位施工战线长，地域分散，有些单位的信息化程度低，很难对预算的执行情况进行实时的控制，不能及时修正预算执行过程中出现的问题，起不到预算的指导作用，使预算控制大打折扣。

4、信息沟通渠道不畅通

公路项目建设单位工程项目具有临时性、流动性和分散性的特点，项目部远离单位总部，有些项目还处在偏远地区，网络通信条件不发达，单位管理部门众多，导致诸多项目部门之间信息传递不畅通，项目部与项目部之间的信息沟通困难，信息失真现象严重，资源无法共享。还有些项目建设单位没有设置专门的内部控制职能部门，没有形成一个完整的内部控制体系，各部门之间缺少协调与沟通，部门之间的规章制度时有冲突，很难发挥内部控制的作用。

5、内部审计不力，监督机制不完善

内部审计人员素质的高低直接影响到内部控制的执行效果。很多公路项目建设单位内部审计人员的综合素质偏低，对工程项目、概预算、会计等知识掌握不多，平时参与培训学习的机会又少，面对内部控制执行过程中的问题很难及时作出判断。还有些审计部门只是以合规性和事后检查为主，对于项目前期审计和项目建设全过程审计，投入精力不多，流于形式，很少对内部控制系统的运行情况进行有效的检查和评估。

三、提高公路项目建设单位内部控制水平的对策

1、提高对内部控制的认识，完善各项管理制度

内部控制制度的建立和完善不是一朝一夕的事，需要公路项目建设单位长期的努力。单位的管理者和全体员工都要提高认识，充分认识到内部控制在单位发展中的重要作用，将内部控制完善的措施真正落到实处。在实施的过程中，要态度坚决，动员全体员工，对于部门和流程整合过程中遇到的阻力，要采取适当的化解方法，保证改革的顺利进行。管理者要与时俱进，积极借鉴其他单位和企业的先进做法，健全和完善单位的各项规章制度，设置专门的内部控制部门，并随着形势的需要和单位的发展而不断修正和完善。

2、强化内部控制的执行，完善事中控制制度

内部控制是全过程的控制，但如果执行不力，也会失去意义。因此，公路项目建设单位要强化内部控制的执行。在建设的招投标环节、采购环节、施工环节以及合同的管理环节都要强化控制。具体可以从以下两个方面入手：第一，完善资产管理制度。公路项目建设单位材料庞杂，对于材料采购要实行严格的审批制度，坚持用竞价方式选择供应商。对材料的验收入库、领用、盘点、保管及处置等进行控制，确定专门的管理人员，最大限度地降低工程成本。第二，建立资金收付管理，强化对应收账款的控制。公路建设单位资金收支频繁，如果管理制度不严格，会造成资金的挪用和浪费，因此，坚持款项和账务分离原则，财务收支进行层层审批，进行资金的限额控制，对于应收账款进行账龄分析，制定灵活的收账政策。

3、建立风险评估和预警机制

风险评估是内部控制的重要内容，只有对经营过程的风险进行有效的识别和控制，才能将损失降到最低。公路项目建设单位管理者要提高风险管理意识，对影响单位的内外部因素充分考量，特别要注重筹资、投资、担保等风险，要积极宣传风险管理的重要性，让单位的员工参与到风险管理工作中来。在项目建设中，要对项目前期的论证、建设全过程，以及竣工结算等整个过程的风险进行分析和评估，对风险的重要性进行分级评价，以确定风险控制的关键点。此外，还要建立风险预警机制，通过预警指标的变化，及时发现风险，采取相应措施，将风险带来的损失降到最低。

4、建立良好的信息系统，完善沟通机制

随着公路建设单位规模不断扩大，职能部门越来越多，部门之间的沟通与协调越来越重要。公路建设单位要注重信息化建设，利用当前信息技术和网络技术，引入财务和管理方面的软件，建立高效的信息系统，克服建设单位地域分布广、管理跨度大等缺点，将单位内部所有职能部门、项目部门形成一个相互联系的整体，实现单位内部信息的实时共享，提高信息传递的速度，单位总部根据各部门信息的反馈及时调整策略，优化资源配置，促使各项内部控制措施的有效实施。

5、强化内部审计，建立监督机制

内部审计可以对内部控制的执行情况进行监督和检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制的弱点，以便及时予以修正。公路建设单位要提高对内部审計作用的认识，内部审计部门要建立风险导向的内部审计模式，提高内部审计人员的素质，将内部审计不定期地运用到项目建设的事前、事中、事后全过程。对审计中发现的问题及时提出整改意见和建议，并对整改情况进行持续跟踪监督。新形势下，公路项目建设单位还要推进审计的信息化建设，通过审计软件，实现审计的实时跟踪控制，最大程度保证内部控制的实施效果。

四、结语

内部控制贯穿于企业经济活动的全过程，在企业管理中的作用越来越重要。市场经济条件下，公路建设单位也面临着激烈的竞争，必须走向市场，并努力提高经济效益。公路项目建设单位的内部控制制度的完善是一个全员参与的系统工程，新形势下，建设单位要积极转变内部控制理念，借鉴先进的内部控制方法，加强预算管理，强化风险管理意识，并不断完善监督机制，尽可能地结合单位项目实际，因地制宜，建立一套适合既符合现代企业制度的要求又适合本企业情况的内部控制体系。

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