解析企业内部控制制度的执行

刘 丽

企业内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，其内容是随着企业对内强化管理、对外满足社会需要而不断丰富和发展的，内部控制制度设计得再完善，若没有称职的人员来执行，也不能发挥作用。要杜绝账户设置不合理、记录不真实的情况，充分发挥会计控制制度的职能作用，则必须重视对内部控制制度管理人员的选用和培训，提高财会人员的素质，定期进行考评，奖优罚劣。

一、企业内部控制制度

企业内控制度是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程。在社会化大生产中，内部控制作为企业生产经营活动的自我调节和自我制约的内在机制，处于企业中枢神经系统的重要位置。企业规模越大，其重要性越显著。可以说，内部控制的健全与否，是单位经营成败的关键。

1.保证会计信息的真实性和准确性。可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总过程，从而真实地反映企业的生产经营活动的实际情况，并及时发现和纠正各种错误，从而保证会计信息的真实性和准确性。

2.有效地防范企业经营风险。企业要达到生存发展的目标，就必须对各类风险进行有效的预防和控制，内部控制作为企业管理的中枢环节，是防范企业风险最为行之有效的一种手段。它通过对企业风险的有效评估，不断加强对企业经营薄弱环节的控制，把企业的各种风险消灭在萌芽之中，是企业风险防范的一种最佳方法。

3.维护财产和资源的安全完整。能够科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节，从而确保财产物资的安全完整，并能有效地纠正各种损失浪费现象。

4.促进企业的有效经营。利用会计、统计、业务等各部门的制度规划及有关报告，把企业的生产、营销、财务等各部门及其工作结合在一起，从而使各部门密切配合，充分发挥整体的作用，以顺利达到企业的经营目标。同时，由于严密的监督与考核，能真实地反映工作实绩，再配合合理的奖惩制度，便能激发员工的工作热情及潜能，从而促进整个企业经营效率的提高。

二、解析企业内部控制制度的执行

1.贯彻相互牵制原则和协调配合原则。牵制原则即一项完整的经济业务活动，必须经过具有互相制约关系的两个或两个以上的控制环节方能完成，在横向关系上，至少由彼此独立的两个部门或人员办理以使该部门或人员的工作受另一个部门或人员的监督。在纵的关系上，至少经过互不隶属的两个或两个以上的岗位或环节，以使下级受上级监督，上级受下级牵制。另外各部门或人员必须相互配合，各岗位和环节都应协调同步，协调配合原则是相互牵制原则的深化和补充。贯彻这一原则，尤其要避免只管牵制错弊而不顾办事效率的机械做法，而必须做到既相互牵制又相互协调，从而在保证质量，提高效率的前提下完成经营任务。

2.建立内控信息的披露机制。企业尤其是上市公司一般只对外披露财务会计信息，人们关心的也是每股收益等数字。对于企业内部控制，人们常常疏忽。而独立审计人员则体会到信息来源于企业内部控制，内部控制越好，其信息就越可靠，审计实质性测试就可相应减少。注册会计师在审计中虽然会对企业内控进行评审，但一般注重内部会计控制，并且由于审计的时间范围和技术的局限性，企业内控情况并不能充分了解和揭示。为了提高企业内控意识、提高其信息质量，企业有必要在进行内部控制自我评估后，向社会公开披露其内控信息。

3.程序化内部控制。程序化内部控制是由程序来实现的，会计应用软件中的控制不具有普通性，它们是针对会计信息的处理特点来设置的，受会计电算化管理规章的约束。内部控制大多是通过程序来实现的，如对会计凭证修改的审计线索、结账后对上一会计期间的会计凭证不能再输入、对机内会计报表不提供直接修改的功能、体现职责分工的权限控制及口令控制、凭证的输入、修改和审核授权控制等。

4.制度化内部控制。制度化内部控制分为以下六个方面:（1）组织控制，即将系统中的不相容职责进行分离。（2）系统开发控制，主要适用于那些自行开发电算软件的企业，内部控制的制度化管理在这一阶段主要指对开发计划、并发过程人员、文档资料的管理等。（3）安全控制，这项控制是为了保证系统的日常运行安全，主要包括接触控制和环境安全控制。（4）操作控制，制定上机守则与操作规程是操作控制制度化的体现，前者主要是对机房内工作所作的一般规定，后者则要求提供计算机业务处理过程的具体操作步骤和具体要求，包括各种操作命令、使用说明及非常情况处理等。（5）内部审计，从系统开发到日常运行的各个阶段，都离不开内部审计，要运用计算机审计技术从而达到控制目的。（6）与程序化控制相配合的控制，这一类控制需要把两者相配合才能实现其控制功能，如访问授权控制。