长期股权投资权益法核算浅析

沈阳理工大学应用技术学院 李争艳

长期股权投资权益法核算浅析

沈阳理工大学应用技术学院 李争艳

长期股权投资是指能够取得并意图长期持有被投资单位股份的投资，按所持股份比例享有被投资单位权益并承担相应责任，包括股票投资和其他股权投资。长期股权投资权益法是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。在权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变动，包括被投资单位实现的净利润或发生的净亏损以及其他所有者权益项目的变动。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。

权益法下长期股权投资的科目设置有三个：

投资企业这三个明细科目的核算是有规律的，与被投资单位的所有者权益密切相连下面举例来寻求学习长期股权投资的权益法的捷径。

［例1］2010年1月1日甲公司以900万元取得乙公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为300万元。甲公司能够对乙公司施加重大影响。

（1）对于甲公司，应进行如下会计处理：（单位：万元，下同）

（1）当投资企业投资付出的代价≥被投资单位可辨认净资产的公允价值×投资份额百分比时，投资企业的“长期股权投资——××公司（成本）”=投资付出的代价，如［例1］中第1、2种情况，即乙公司可辨认净资产的公允价值（3000）×投资份额百分比（30%）=900万元，当甲公司投资付出900万元代价时，甲公司的“长期股权投资——××公司（成本）”=900万元；当甲公司投资付出1 000万元代价时，甲公司的“长期股权投资——××公司（成本）”=1000（万元）。

（2）当投资企业投资付出的代价＜被投资单位可辨认净资产的公允价值×投资份额百分比时，投资企业的“长期股权投资——××公司（成本）”=被投资单位可辨认净资产的公允价值×投资份额百分比，如［例1］中第3种情况，即乙公司可辨认净资产的公允价值（3000）×投资份额百分比（30%）=900万元，当甲公司投资付出800万元代价时，甲公司的“长期股权投资——××公司（成本）”=900（800+100）万元，其投资付出的代价800万元与乙公司可辨认净资产的公允价值（3000）×投资份额百分比（30%）=900万元之间的差额也计入投资成本，同时确认营业外收入。

［例2］接［例1］，假设2010年度乙公司实现净利润500万元。

对于甲公司，应进行如下会计处理：

记忆这样的会计处理需要找到投资企业与被投资单位的关系，投资后，投资企业长期股权投资的账面价值应该等于被投资单位所有者权益×投资份额百分比，即投资企业长期股权投资账面价值的增加或减少额应该等于被投资单位所有者权益增加或减少额×投资份额百分比，用这个规律来看［例2］。

（1）当乙公司实现净利润500万元时，乙公司应进行如下会计处理：这个会计分录说明乙公司的所有者权益增加了500万元，那么甲公司的长期股权投资的账面价值应增加150（500×30%）万元，即长期股权投资——乙公司（损益调整）增加150万元。

（2）当乙公司发生亏损500万元时，乙公司应进行如下会计处理：

这个会计分录说明乙公司的所有者权益减少了500万元，那么甲公司的长期股权投资的账面价值应减少150（500×30%）万元，即长期股权投资——乙公司（损益调整）减少150万元。

［例3］承例1、例2，假设2011年3月，乙公司宣告分派现金股利100万元。对于甲公司，应进行如下会计处理：

借：应收股利 30

贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）30

记忆这样的会计处理还是遵从上面的规律，当乙公司宣告分派现金股利100万元时，乙公司应进行如下会计处理：

借：利润分配——应付普通股股利100

贷：应付股利 100

这个会计分录说明乙公司的所有者权益减少了100万元，那么甲公司的长期股权投资的账面价值应减少30（100×30%）万元，即长期股权投资——乙公司（损益调整）减少30万元。

［例4］承例1、例2、例3，假设2011年4月30日，乙公司持有的可供出售金融资产公允价值大于其账面价值的差额为100万元。对于甲公司，应进行如下会计处理：

借：长期股权投资——乙公司（其他权益变动）30

贷：资本公积——其他资本公积30

记忆这样的会计处理还是遵从上面的规律。当乙公司持有的可供出售金融资产公允价值大于其账面价值的差额为100万元，乙公司应进行如下会计处理：

借：可供出售金融资产——公允价值变动100

贷：资本公积——其他资本公积100

这个会计分录说明乙公司的所有者权益增加了100万元，那么甲公司的长期股权投资的账面价值应增加30（100×30%）万元，即长期股权投资——乙公司（其他权益变动）增加30万元。

反之，如果乙公司持有的可供出售金融资产公允价值小于其账面价值的差额为100万元。对于甲公司，应进行如下会计处理：

借：资本公积——其他资本公积30

贷：长期股权投资——乙公司（其他权益变动）30

根据上面的例题，可将长期股权投资权益法的核算方法总结如下：

（1）长期股权投资——××公司（成本），初始投资时用，其金额要么等于被投资单位可辨认净资产的公允价值×投资份额百分比，要么大于被投资单位可辨认净资产的公允价值×投资份额百分比，而不能小于被投资单位可辨认净资产的公允价值×投资份额百分比，这正好说明投资企业长期股权投资的账面价值与被投资单位所有者权益的关系，即初始投资时投资企业长期股权投资的账面价值大于等于被投资单位所有者权益×投资份额百分比。

（2）长期股权投资——××公司（损益调整），投资后用，与被投资单位损益密切相关，其金额应该等于被投资单位所有者权益中留存收益增加或减少额×投资份额百分比。

（3）长期股权投资——××公司（其他权益变动），投资后用，与被投资单位资本公积密切相关，其金额应该等于被投资单位所有者权益中资本公积增加或减少额×投资份额百分比。

有了上面的规律，加之熟悉企业所有者权益的核算原理，长期股权投资的权益法就不难学了。

［1］财政部：《企业会计准则第2号——长期股权投资》，自2007年1月1日起施行。

（编辑 园 健）