论开展经济责任审计对内部审计人员素质和能力的要求

郝晓燕

（健雄职业技术学院，江苏 太仓 215411）

一、经济责任审计的含义

《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》第三条指出"领导干部任期经济责任，是指领导干部任职期间对其所在部门、单位财政收支、财务收支真实性、合法性和效益性，以及有关经济活动应当负有的责任，包括主管责任和直接责任。

《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》第三条指出"本规定所指任期经济责任，是指企业领导人员任职期间对其企业资产、负债、损益真实性、合法性、效益性，以及有关经济活动应当负有的责任，包括主管责任和直接责任"。

根据以上所述，经济责任审计指对企事业单位的法定代表人或企业领导人在任期内应负的经济责任的履行情况所进行的审计。经济责任审计的主要目的是分清经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，为组织人事部门和纪检监察机关和其他有关部门考核使用干部或者兑现承包合同等提供参考依据。

二、开展经济责任审计的风险性

经济责任审计的结论同样是建立在审计人员的职业审查和专业判断的基础之上的，同样受各种主客观因素的影响，所以内部审计机构开展经济责任审计同样面临审计风险。

（一）经济责任审计的客观风险

1、内部审计机构所处地位带来的风险

由于内部审计部门属于单位的内设机构，受同一领导的管理，对发现问题的处理和纠正，相对于外部审计难度要大。这就有可能使内部审计人员在提出审计意见时发表与审计事实不符的结论，从而引发审计风险。

2、干部任命管理过程中存在的风险

干部任命中先离任后审计，或者集中调整干部，期后要求审计，这样由于时间紧，任务重，就会忽视审计质量，带来审计风险。

3、对经济责任审计期望过大的风险

经济责任审计并不是万能的，并不能审计出所有的经济责任问题，某些经济违法行为单凭审计是无法查实的，因此，认识上的偏差将导致审计风险。

（二）经济责任审计的主观风险

1、内部审计人员业务素质不足的风险

内部审计人员的业务素质不足使内部审计人员对重要的审计事实认定不清，特别是违法违纪事实不能进行全面揭露，就会使审计意见存在不真实，不客观、不公正的可能，带来审计风险

2、审计工作取证不当，查证不实的风险由于经济责任审计的时间较短，审计方法交落后，使审计人员收集充分适当审计证据的难度很大，审计人员往往借助间接证据进行分析判断，这必然会影响到审计工作的质量，增大审计风险。

3、定性不准、评价失真的风险

经济责任审计同样需要以法规作为审计依据，但是以新法规定性以前的问题，或以地方、部门法规而非国家法规解释不合规情况都会使审计报告定性不准。审计报告中对审计情况不能做到真实评价失真这样也会引发审计风险。

三、开展经济责任审计的要求

经济责任审计工作由于实践的不足和认识的局限性，还简单套用传统的财务收支审计模式，极大地束缚了工作实践，影响了经济责任审计的实际效能，削弱了经济责任审计制度的预期效应，为了有效的达到经济责任审计的目的，有必要明确经济责任审计的要求。

（一）统一认识

经济责任审计不是内部审计机构的独角戏，经济责任审计的顺利进行，不仅需要提高单位对经济责任审计工作的领导，而且需要加强内部审计机构与相关部门的协商沟通以及职工对经济责任审计的内容、范围等的认识。

（二）规范程序

规范的审计程序是确保经济责任审计行为合法、审计质量可靠的前提。在经济责任审计前，要坚持"先审后离"的原则，在审计中，要明确操作规程，在执行审计的各个环节实行分级负责制；审计后，要进行检查工作，以确保经济责任审计的质量。

（三）突出重点

经济责任审计固然会涉及到被审计对象经济活动的方方面面，但重点应是审计调查中发现的倾向性问题和经济活动中容易出现违纪行为的环节。其他的方面应作为审计的一般问题对待。

（四）准确评价

经济责任主要涉及集体决策和个人决策的责任和前任领导与现任领导的责任，所以经济责任审计对查实的问题要进行正确性的判断，正确定性是写好经济责任审计评价的前提。

四、开展经济责任审计内部审计人员应具备的素质和能力

为了实现经济责任审计的目的，降低经济责任审计风险，内部审计人员在开展经济责任审计时，遵循经济责任审计的要求，努力提高自己的素质和能力。

（一）职业道德素质和能力

《审计机关审计人员职业道德准则》和《内部审计人员职业道德准则》都对审计工作应具备的职业道德做了明确具体的规定。

1、职业感

内部审计人员需要认识到做好经济责任审计工作的艰巨性、复杂性和重要性,要把做好经济责任审计工作当作自己的一项职业追求,只有这样才能不断提高工作能力和水平,保证和提高经济责任审计的质量。

2、独立性原则

独立是审计工作的灵魂,也是实现经济责任审计客观、公正的基础。内部审计人员在经济责任审计工作中要坚持独立的思考和严谨务实的工作作风,以真实、充分的审计证据,谨慎提出审计评价和意见，确保审计质量。

3、专业胜任能力

经济责任审计需要会计、审计、法律、经济等方面的知识的支撑,内部审计人员需要在日常工作中不断充实和积累相关知识和政策,借鉴合吸收先进的经验和方法使审计工作质量得到有力保证。

（二）专业素质和能力

《中华人民共和国审计法》规定了审计人员应当具备与其从事的审计工作相适应的专业知识和业务能力。

1、会计与审计知识和技能

经济责任审计是对会计资料和信息进行审查的一项工作，内部审计人员熟悉会计的知识和技能有助于获取经济责任审计的证据，提高审计的质量。掌握新的较为扎实的审计程序和方法，并将之应用到时间转化为丰富的实际审计经验，内部审计人员才能做出恰当的职业判断,选择有效地审计方法,完成审计任务。

2、各类经济法律法规知识

内部审计人员要了解被审单位开展经济活动的依据,评判经济活动本身以及会计工作的合法性,就必须要熟悉掌握较为全面的经济法律法规知识。

3、其他知识和技能

具备一定的经济理论和计算机知识，有助于内部审计人员顺利的开展经济责任审计工作，提高审计效率。

（三）综合素质和能力

审计工作综合性很强,所以要求内部审计人员除了具备职业素质和能力以外，还需要具备综合的素质和能力。

1、心理素质

当发现重大审计问题时,内部审计人员就会面对各方面的压力和干扰。这时，内部审计人员需要具备良好的心理素质，坚持原则,坚持独立客观公正的观点，才能保证审计的公正性。

2、沟通协调能力

开展经济责任审计，内部审计人员需要与单位有关责任人、财务人员、业务人员及审计团队内部成员的沟通协调。只有进行充分的沟通协调，才能全面掌握审计情况,确定审计重点,合理保证审计质量。

3、管理能力

这要求内部审计人员要熟悉单位内部管理环境和管理流程,通过审计积极主动地针对管理的薄弱环节提出切实可行的整改措施,有效降低单位的管理风险,改善审计工作的外部环境，实现审计的附加价值。

[1]葛家澍.余绪缨等.审计学[M].北京：中国财政经济出版社,1999.155-168.

[2]李三喜.高雅青.任期经济责任审计案例分析[M].北京：中国时代经济出版社,2002.57-79.

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