试论我国会计诚信体系的构建

　　摘要：在我国现实经济生活中，会计信息失真现象变得极为突出，各种会计造假案件不断爆出，会计诚信面临严峻考验，亟需构建会计诚信体系。文章从会计诚信体系的内涵入手，分析我国会计诚信体系构建的必要性和会计诚信缺失的原因，最后提出我国会计诚信体系构建的对策。
　　关键词：会计诚信；体系构建；制度保障；文化建设
　　
　　我国的《会计法》要求会计提供的信息必须“真实、可靠、完整”，国际会计准则委员会在其制定的《编报财务报表的框架》中，也明确规定企业对外报出的财务报表必须具备“可靠性”，可靠性集中体现在“真实反映”。2001年，前国务院总理朱熔基为北京国家会计学院提写的“诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账”的校训，其核心就是诚实守信。然而当前，会计信息失真现象却变得很普遍，例如，操纵收入确认时间或确认虚假收入，利用虚拟资产高估利润，利用其他应收款应付款隐瞒亏损或藏匿利润（黄世忠，2007），设置多套账，编造和提供虚假财务报表等，给国家、企业和投资人的经济利益造成了严重的损害，增加了交易成本，滋生了社会腐败现象，严重影响了我国证券市场的正常运行和我国经济的正常发展。因此，会计诚信体系的构建就变得极为迫切。
　　一、会计诚信体系的内涵
　　会计诚信体系是指由与会计诚信活动有关的法律规章、政策保障、市场管理、文化建设、宣传教育、组织机构等共同构成的一个体系（汤洪亮，2006）。会计诚信体系主要包括以下方面的内容：一是以法律法规为主，通过制定完善的法律制度，使会计诚信信息的采集、整理、评价及后续的激励约束有法可依；二是以政府相关部门为主，各部门要充分利用自身优势，相互协调，加强对市场主体的监管（岳上植，2006）；三是文化建设和宣传教育为主，通过文化建设和宣传教育，提高社会的信用水平，增强社会成员的诚信意识；四是会计组织为主，加强会计组织自律建设，形成会计行业自律性惩戒机制。
　　二、我国会计诚信体系构建的必要性
　　（一）会计诚信体系构建是维护社会主义市场经济秩序的内在要求
　　社会主义市场是公平竞争的市场，而诚信是公平竞争的本质要求，所以诚实守信也是社会主义市场经济的一个重要特征。会计诚信是否规范，对我国社会主义市场经济顺利运行具有举足轻重的影响，会计诚信缺失将导致我国社会经济秩序混乱，进而将导致整个社会信用链条无法有效连接。由于我国会计诚信体系还不健全，会计诚信缺失现象普遍存在，严重危害了市场经济秩序，大大提高了市场交易成本，导致严重的不公平竞争，直接影响到我国社会主义市场经济的健康发展。因此，要规范市场经济秩序，建成完善的社会主义市场经济体制，就必须建立会计诚信体系，营造一个良好的经济发展环境，促进我国市场经济的健康发展。
　　（二）会计诚信体系构建是社会信用体系建设的重要内容
　　在现代社会经济活动中，各经济活动主体之间的关系日益紧密，这种日益紧密关系要求以信用为基础，而这种信用最先从会计诚信关系中体现出来。在中国上市公司当中，琼民源、郑百文、银广夏、科龙、蓝田股份等这些会计造假的典型案例，不仅给股市带来了极大的震荡，同时使社会公众对股市、会计失去了信任，并影响到整个社会的信用，对整个社会信用体系产生怀疑，对社会信用体系的建设产生了很大的负面影响。因此，要建立牢固的社会信用体系，就必须加快会计诚信体系的建设。会计诚信体系作为整个社会信用体系的一个重要组成部分，在建立社会信用体系中起着重要的基础作用，是社会信用体系建设的重要内容。
　　（三）会计诚信体系构建是解决会计信息失真的有效措施
　　会计报告主体为了自身的经济利益，操纵利润，粉饰财务报表，进行会计造假，对外报出不实或虚假会计信息，严重违背了会计应提供真实、可靠、完整的原则，致使会计信息失真。因此，要解决会计信息失真、会计造假的问题，最有效的措施就是建立完善的会计诚信体系，制定有效的会计诚信激励约束机制和严格的失信惩戒制度，保证会计信息的真实、可靠和完整。
　　三、我国会计诚信缺失的原因分析
　　（一）信息不对称为会计诚信缺失提供了空间
　　信息不对称是指市场经济的活动主体享有不相同的信息。首先，会计信息的提供者与会计信息的使用者的信息不对称。会计信息的提供者通常直接参与企业的经营管理，了解企业经营活动的全过程，掌握企业内部的各种信息。而会计信息的使用者不直接参与企业的经营管理，只能靠会计信息提供者提高的会计信息来了解企业的经营状况，会计信息的提供者可能会违反诚信原则，向会计信息使用者提供虚假的会计信息，从而给会计诚信的缺失提供了空间。其次，由于一部分股票市场的投资者喜欢猎取小道消息，对会计信息的真假不进行甄别，从而造成市场对虚假会计信息的大量需求。由于这种需求的增加，进而导致虚假会计信息供给的增加，形成“虚假会计信息”。所以，这种信息的不对称也会给会计诚信的缺失提供空间。
　　（二）利益驱使是会计诚信缺失的直接动力
　　会计造假之所以屡禁不止，是因为会计造假的背后有着巨大的经济利益。企业通过提供虚假会计信息可骗取银行、投资者、债权人和政府等利益相关者的信任，并因此获得贷款、投资、政策倾斜或减少税金等经济利益。而会计师事务所为了争夺市场，不惜违反会计职业道德，对被审计单位往往进行“技术”处理，出具虚假会计报告，帮助其进行会计造假。正是这些复杂的利益关系为会计诚信缺失提供了动力。
　　（三）会计法律制度不完善是造成会计诚信缺失的法律原因
　　首先，现行会计法律制度对会计造假所需承担的法律责任以及处罚都有明确的规定，但也有一些需要完善的地方，例如，在《会计法》和《刑法》中，对一些会计人员、会计机构不依法履行《会计法》赋予的会计监督职权，未认定是违法。这在一定程度上强化了会计人员核算职能，而弱化了监督职能，只核算而不监督，会计信息失真就不可避免了。其次，会计准则无法确保会计信息完全真实可靠（黄世忠，2007），这是因为：会计准则无法完全排除公司管理层的会计选择；会计准则只规定了最低的披露要求，但不限制经理自愿提供额外披露；会计准则本身可能歪曲信息。
　　（四）会计监督力度不够严厉助长了会计诚信缺失的气焰
　　从我国目前的情况来看，监管工作起不到多大作用。国家出台了多项的内部控制制度，包括银行存款内部控制制度、现金内部控制制度等，目的是通过建立完善的内部控制制度，对会计信息的确认、计量和报告进行监督，但在实际工作中内部控制制度并不能有效的执行，内部审计机构通常也只是一个摆设。而来自企业外部的工商、税务、审计等行政执法部门，大多数都各自为政。对于提供虚假会计信息的违法行为，顾及到人情关系，通常只要求改正，通过罚款的形式进行处罚，处罚的力度不够严厉，使得会计诚信缺失在这种处罚环境中变得越来越严重。而且在执法过程中，有法不依、执法不严、违法不纠的现象经常发生，所以，这种宽松的监督力度也助长了会计诚信缺失的气焰。
　　四、我国会计诚信体系构建的对策
　　（一）健全和完善会计法律制度，为会计诚信体系的构建提供制度保障
　　在中国会计实务中真正广泛地确立诚信原则，必须从制度上采取有效措施（杨雄胜，2002）。会计职业道德对会计人员和会计机构有一定的约束力，但很有限，因此要加强会计立法，健全和完善会计法律制度。首先，把会计诚信纳入会计法律之中，形成法律威慑，让违反会计诚信行为承担法律责任。其次，加大会计立法，制定相应会计制度，压缩财务报表粉饰的空间，减少会计造假的可能性，进一步完善和严格规范关联方交易的信息披露。再次，建立以法律为主导的会计诚信激励约束机制。这种机制是对企业和个人会计诚信的优劣进行的激励和约束，对守信企业和个人给予奖励和优惠，对失信企业和个人给予行政处罚和刑事处罚。从而为会计诚信体系的构建提供法律和制度保障。
　　
　　（二）加强政府的监管和处罚力度
　　首先，作为会计监管的政府相关部门，例如，工商、财政、税务、审计、银行、证券等部门在必要时可以联合执法，对所掌握的企业信息要做到共享，严格查处违反会计法律行为。同时执法人员要做到违法必究、执法必严，绝不徇私枉法。其次，证券监督委员会要严格加强对上市公司的监管，对提供虚假会计信息的上市公司要一查到底，加大会计失信的惩罚力度，增加会计失信成本。再次，作为会计的社会监督，会计事务所要加强对被审计单位的监督，对违反会计法律法规的行为，要敢于出具否定审计报告和无法表示审计报告，努力促进会计诚信体系的构建。
　　（三）加强以会计诚信为核心的会计职业教育
　　对会计从业人员的职业教育要以会计诚信教育为主要内容，会计诚信教育起着使外在的会计职业道德规范得以转化为会计人员内在的品质和行为。首先，在高等院校会计专业开展会计诚信教育。美国会计学会（简称AAA）认为：“会计教育不仅传授必需的技巧与知识，而且要灌输道德标准和敬业精神。”高等院校应把教书与育人紧密结合起来，不仅传授会计专业知识和业务技能，同时也要培养他们的会计道德观念，增强会计诚信意识。其次，加强对在职会计人员的诚信教育，将会计诚信教育与继续教育结合起来。通过会计人员继续教育，对会计从业人员进行会计法律和会计职业道德观念的灌输。
　　（四）加强会计诚信文化建设，完善会计诚信体系
　　会计诚信文化是指会计相关人员在长期的经济交易过程中，受一定的社会文化背景、意识形态影响而长期形成的一种精神成果或文化观念。会计诚信文化建设既是对《会计法》等法律要求的诠释，又是企业管理当局和会计从业人员应当遵循的基本准则。企业诚信文化是会计诚信的基础，对会计诚信体系的建立有重要作用。首先，加强以诚信为本的企业文化建设，营造一种“诚信为本”的企业文化氛围，把诚信作为企业生存与发展最宝贵的资产。其次，提高会计从业人员的会计诚信文化意识，通过宣传教育和培训等方式向会计从业人员灌输诚信思想，以敬业、诚信的行为准则指导自己的行为。当然，会计诚信文化作为社会文化的特殊组成部分，其建设受到整个社会环境的影响，所以要加强会计诚信文化建设就要改善社会文化环境，提高整个社会的信用水平，营造良好的会计诚信环境，完善会计诚信体系。
　　五、小结
　　经济越发展，会计越重要，会计诚信就越重要。会计诚信体系的构建，可以有效的保障会计信息披露的真实性，减少会计信息的失真，进而促进国家经济的发展，提高整个社会的信用水平。同时构建会计诚信体系是一个长期而又复杂的过程，不仅要从制度、监管等方面着手，更要加强会计诚信教育和会计诚信文化的建设。
　　参考文献：
　　1、杨雄胜.会计诚信问题的理性思考[J].会