公平原则下个人所得税的筹划探析

　　摘要：个人所得税筹划的合法性以及公平性，能够极大地调动企业员工的积极性以及创造性，使其为企业创造更多的经济效益。文章通过论述公平原则下个人所得税的筹划设计，为我国个人所得税法顺利且更好地实行提供了一定的指导依据。
　　关键词：公平原则；个人所得税；筹划
　　
　　税收公平原则是指公平价值在税法领域中的具体体现，个人所得税要实现公平的原则。税收公平原则的实施，就能有效地促进个人所得税的公平处理。但由于个人收入水平的差距，出现了两极分化的现象。个人所得税法能够直接而有效地调节个人的收入差距，因此，必须对个人所得税确立税收的公平原则。
　　一、个人所得税概况
　　个人所得税法的主要功能就是对国家的财政收入进行一定的组织和筹划，其更加强调社会收入分配以及实现社会公平正义之间的协调。与美国、德国、英国以及日本等发达国家的个人所得税法相比，我国的个人所得税法仍然存在许多的不足，仍要向这些个人所得税法较为完善的国家学习，从而做好个人所得税法的筹划设计工作，使其能够适应我国经济快速发展的需要，充分发挥其自身对社会收入分配不公的调节作用。对于个人所得税法，国内外许多学者都给予高度的关注和重视，我国台湾地区的学者葛克昌就对个人所得税法进行了相关的分析，认为个人所得税必须要在宪法的正当性上寻求其存在的合理性及合法性。美国的西蒙教授便提出了“纯资产增加说”的观念。目前，我国相关的研究人员也分别从理论与实践这两大角度，详细分析了我国的个人所得税法进行改革的紧迫性、必要性以及可能性，提出借鉴发达国家个人所得税法的改革的长处，根据我国自身的实际情况，建立起与我国经济发展水平相符合的个人所得税法。
　　二、个人所得税的筹划设计
　　（一）工资和薪金实行费用化
　　对员工的工资和薪金实行费用化，进而来实现个人所得税的筹划设计。其具体的做法有以下两种：一是提高企业lBQlBTFZQAdkW2N4emzOurN+rat8V8KZm1A0K6RV53A=员工的工资。这样一来，员工的税后收入就要比提高工资之前的税后收入高。这种方法是不明智的做法，主要是因为员工实际工资的提高，会给公司造成一定的负担，二者的互动，再加上同方向的变化，在两者联合的作用下，就会使公司的费用增加很大的幅度，这就大大超过了员工实际工资的增长度，对企业来说，这不是明智的选择。二是保持企业员工的工资不变，甚至降低员工的工资。大幅度提高员工的可支配费用额度，进而使企业员工总体的可用于支配的收入增加，这种方法对企业来说是比较有利的。因此，能够保持员工的实际可支配收入，而员工的增加额与企业的费用增加额是相等的。
　　（二）根据不同的情况对个人所得税进行筹划
　　企业员工工资和薪金的所得，是适用九级超额累进税率，该税率的最低税率为5%，最高税率则为45%。当员工的收入达到某一个档次时，就按照该档次的税率来计算赋税。但工资和薪金所得税是按员工的月实际收入来计算的，这就为税务的筹划创造了一定的条件。增加员工薪金，能够增加员工个人的收人，满足个人的消费需求，但依据超额累进税率，当累进到一定的程度，新增的薪金所带给员工个人的可支配现金就会逐步的减少，而把员工个人现金性的工资转化为公司的福利待遇，这样照样可以达到其消费的需求，可最终却少缴了个人所得税。其具体可依据以下的情况进行筹划：根据员工的岗位特点来定，允许一部分员工将自己一定比例的工资以办公费或者招待费等形式来报销，这是个人减少交纳个人所得税的一个有效办法；企业为员工提供假期差旅费和津贴，这样不仅调节了员工的工作压力，而且也为企业带来一定的利益；企业尽可能给员工提供上下班的班车服务，这样可以方便职工的工作，同时也减轻企业的所得税负担；对职工进行相关的培训，提升员工的职业素质，提高员工的工作效率，提升企业的管理水平，进而为企业创造更多的实际价值，增强企业的市场竞争力。
　　（三）平均分摊工资、奖金法
　　工资和薪金的九级超额累进税率，主要特性是员工收入越高，则边际税率就越高，其税金支出的增加幅度也就越大。为了更好地实现公平的原则，有必要对个人所得税进行平均分摊工资和奖金的筹划。企业应该要进行财务制度方面的规定，对于月收入一次性较高的员工，企业可以将其月收入进行合理的分配，这样员工就避免了缴纳较高的个人所得税。对于全年的一次性奖金，可以将其单独作为一个月的工资和薪金计算纳税，就是将员工当月所取得的全年一次性奖金，除以十二个月份，用所除的数值来确定适用税率。并且，在同一个纳税年度内，该计税的办法只被采用一次，这样不仅保护了员工的正当权益，而且也体现了个人所得税的公平原则。
　　此外，在实际的生活工作中，我国税收的政策法规是在不断地更新和变化中，这就需要相关的财务人员能够及时地学习新的税收法规和政策，使其能在相应的时候，采用相应的纳税筹划方案来解决问题，确保纳税筹划和税收法规处于一个水平的变化，进而保证个人所得税筹划的合法性以及公平性。
　　综上所述，依法纳税是每一个公民应尽的义务，要想在全社会形成“公平税赋”的良好环境，就必须做好个人所得税的筹划和设计工作，建立个人所得税法相关的制度、评价体系等，进而为个人所得税的公平赋税提供良好的实施环境。因此，个人所得税筹划，无论对个人、企业，还是国家经济的发展，都是有利的。
　　参考文献：
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