在审前调查中财务报表的分析识别

黄琳

审前调查是审前准备阶段的一项重要内容，是指在下发审计通知书之前,就审计的内容范围、方式和重点，到被审计单位及相关单位进行调查了解其基本情况，以掌握第一手资料的一项活动。财务报表是在一定会计期间内，某个会计主体以货币为单位记录所有经济活动的原始文件，可以反映企业过去的财务状况、经营成果和现金流量状况等信息。在审前调查中通过搜集并系统地分析财务报表数据及其相关资料，其基本目的是在审前调查中找到有效的突破口以更好地实现审计目标。

通过财务报表分析识别，审计人员可以分析企业过去的经营成果、现行财务状况以及预测企业经营成果和现金流等信息，进而评价一个企业的会计信息对其经营状况的反映程度，分析企业的盈利能力、风险水平以及企业盈利能力和风险水平的变化趋势，从而为审计计划和审计方案提供有力的财务信息支持。

一、资产负债表分析

资产负债表分析能够反映一个企业在某一个时点上经营资金的来源和分布状况，体现企业在会计期间的财务状况，既能够从资金方面体现企业生产经营活动结果，又能够预测企业未来经营活动的能力。审计人员通过对企业的财务状况变化进行分析，对公司的偿债能力、资本结构是否合理、流动资金是否充足做出判断。

1.企业财务结构分析。

不同形态的资产对企业的经营活动有着不同的影响。资产要素分析可以从流动资产分析、长期投资分析、固定资产分析、无形资产分析等方面进行。负债要素分析可以从流动负债、长期负债两方面进行分析。反映企业财务结构是否合理的指标主要有净资产比率、固定资产净值率、资本化比率等，从而分析企业的资金实力和偿债安全性、企业固定资产的新旧程度和生产能力、反映企业需要偿还的及有息长期负债占整个长期营运资金的比重。

2.企业偿债能力分析。

企业的偿债能力是指企业偿还到期债务（包括本息）的能力，可以从短期偿债能力和长期偿债能力两个方面进行。企业短期偿债能力指标主要有流动比率、速动比率、现金比率等。对企业短期偿债能力分析，可以从流动资产、速动资产与流动负债等方面进行，综合评价企业的短期偿债能力。长期偿债能力指标主要有资产负债比率、有形资产负债率、产权比率、已获利息倍数等。对企业长期偿债能力分析，可以从企业债务规模、债务结构及与所有者权益等方面的对比，综合评价企业的长期偿债能力及举债能力。

二、利润表分析

利润表是反映企业在一定时期内生产经营中实现的财务成果的动态会计报表。审计人员通过考核企业利润指标的完成情况、分析利润增减变化的原因以及预测未来利润的增长趋势，可以了解分析公司的盈利能力、盈利状况、经营效率。利润表分析指标主要有销售净利率、销售利润率、总资产周转率、总资产净利率、总资产利润率、资产总额报酬率等，从而分析企业产品销售收入情况，核实企业主营业务和主导产品所占的比重，进而分析评价企业总体上的获利能力。此外，还可以分析主要成本、销售费用、管理费用和财务费用的构成以及利润分配情况，进而了解企业成本管理的能力、生产经营成果、获利能力和利润分配策略。

三、现金流量表分析

现金流量表是以收付实现制为基础编制的，反映企业会计期间内经营活动、投资活动和筹资活动等对现金及现金等价物产生影响及程度，反映企业一定期间内获取现金能力、用现金支付股利、利息以及偿还债务能力的会计报表。审计人员进行现金流量分析是为了了解企业一定会计期间内现金流入与流出的有关信息，从而分析企业创造现金的能力、揭示企业现金的支付能力、预测企业未来的融资能力。审计人员可以从现金偿债、现金盈利以及现金营运等方面分析企业的现金流量表。

1.现金偿还能力分析。

首先分析企业现金流量构成情况，可以将净现金流量分解为经营活动、投资活动、筹资活动等产生的现金流量。企业的偿债能力越强，银行的信贷风险越小。经营活动产生的现金流量是分析企业现金支付能力的最重要的指标之一。只有经营活动现金流量为正数，才能说明企业生产经营和获取现金的能力正常。反映企业现金偿债能力指标主要有：现金流动负债比率、现金负债总额比率、现金利息保障倍数。

2.现金盈利能力分析。

如果企业能够带来持续而稳定现金流入的利润，这样的利润才算是高质量的利润。例如，可以通过分析企业投资活动产生的现金流量来分析企业的投资策略，进而分析投资活动对企业现金盈利能力的影响。反映企业现金盈利能力指标主要有两个方面：一是净利润现金比率，可以反映企业每一元净利润所获取的现金净流入；二是主营业务收入现金比率，可以反映企业每一元主营业务收入所能获取的现金流量。

3.现金营运能力分析。

现金营运能力主要是指企业资产的周转速度和变现能力。企业通过资产运营产生现金能力越强，对偿还银行债务的保障程度就越高。反映企业现金营运能力的指标主要有两个方面：一是资产现金收益率，可以从现金流量的视角反映资产的周转速度；二是净资产现金收益率，可以从现金流量的视角反映企业净资产的营运效率，进而分析企业运用净资产获取现金流的能力。

（作者单位：鹰潭市审计局）