会计学原理

记账不但是算账和财务分析的前提,也是一切经营管理和经济活动的重要基石。为了寻找一种好的记账方法，人们进行了五百多年的探索，总结出一项业务不能只记货币这一笔账（单式簿记），而必须同时用另一些账本分类登记货币的来源和用途，由此产生了分类记账法（复式簿记）。在运用分类记账法的过程中，人们曾对记账符号进行了多次修改。在中国，也曾先后使用过收付记账法、借贷记账法和增减记账法，最后，为了与世界会计接轨，使用了借贷记账法。

借贷记账法的优点在于具有完备的体系和普适的国际标准，其缺点是难学难懂，不容易掌握。借贷记账法令人困惑的根源，在于使用借和贷作为记账符号。借和贷在记账法中没有实质意义，只起符号的作用（就如同A和B一样）。在日常生活中，借和贷是近义词，在记账中，却被用来代表相反的概念，词义含义不清有时会干扰人们的理解和操作。

为了解决这一困境，本教程介绍一种简明的左右自然对应记账法，简称左右记账法。

左右记账法与借贷记账法无缝接轨，二者的步骤、工具、依据和结果等都相同（暂时保留灰色借贷注释符号，既便于学传统会计方法的人士使用，也可看出借贷是多余的）。

两者的区别在于，左右记账法去掉了借和贷的符号，账本登记金额的两栏自然分为左和右，然后以自然对应法则为理论基础，揭示了记账的规律，通过自然的左右对应，使原本难学难懂的概念变得简单直观，非常容易掌握，就像开车那样自然对应：方向盘向左，汽车就向左转。

通过阅读此文，读者不需要有任何会计学背景，就完全可以掌握记账的原理、规律及方法。本文最适合于政府或企业的中高层管理人士，对于会计界专业人士也同样有参考价值。

一、背景知识

（一）日记账

日记账类似流水账，每发生一项业务，就按照日期及收支金额记一笔账（表1、2）。日记账有现金日记账和银行存款日记账两种。在日记账本中，左栏登记收入，右栏登记支出。收表示金额增加，支表示金额减少。日记账由出纳人员登记。

日记账的优点是简单，容易掌握，却不能提供必要的分类合计。比如，股东甲一共投了多少钱？借款总数是多少？共有多少固定资产？本月的经营费用累计是多少？要了解这些信息，必须使用分类账。

（二）分类账

具有不同属性（如货币、实物、费用等）的业务自然地形成不同的类别，相应地每一类别的账本称为分类账本。分类账由会计人员登记。分类账本的名称（科目），一般直接反映了账本的用途。下面是一些实例：

现金：企业存放的纸币和硬币。

银行存款：由银行转账、汇款或结存的款项。

库存商品：自制或购入的、可以对外销售的商品的等值款项。

固定资产：企业拥有的、具有较长使用寿命、较高单价的物品（如建筑物、汽车、设备）。

预付款：预订货物或固定资产等的定金。

主营业务成本：提供销售或服务等所需要的实际成本。

经营费用：包括工资、房租、水电费、通讯费、招待费、交通费、差旅费、银行费用、相关税费、利息等。（可根据需要细分为各种费用。）

所得税：应当从利润中扣除的所得税款。

股本：股东实际投资的金额。也称实收资本。

本年利润：在一定经营期限内实现的利润。

借款：长期或短期借款。

应付款：购买商品或固定资产等应支付的款项。

应付工资：应付而未付给职工的工资。

应交税费：应缴纳的各种税金，如增值税等。

主营业务收入：销售商品的收入等。

（三）分类记账法

顾名思义，分类记账法就是按照业务的类别分别进行登记的方法。具有相同特性的账目集中在一起，可以全面而准确地反映财务状况。记分类账时，一项业务至少要记在两个账本上。一般是一个账本记钱，另一个账本记钱的来源或用途；有少数业务需要记在多个账本上。

分类记账法主要涉及两方面：一是选择账本；二是选择账本中登记金额的栏目（左栏还是右栏）。

例1．“用支票进货”。这项业务发生后，银行存款减少了（钱用去买货了），库存商品增加了（多了一批货物）。因此记账时，选择银行存款和库存商品这两个账本。表3总结了如何选择账本的方法如下：

从表3可以看出，在一项业务中，有的账本一定要选，简称为定选；有时则需要在同类账本中，挑选其中的一本或几本，简称为挑选。根据业务的内容，多数情况下可以根据账本的名称，选择正确的账本。

在选择登录金额的栏目时，要注意增加额或者减少额，不是用加号或者减号来表示，而是由金额是记在账本的左栏还是右栏来决定的。前面举例的现金日记账本里，左栏记增加额，右栏记减少额。

分类账本里，有些账本增加额在左，减少额在右；另一些账本则相反，增加额在右，减少额在左。那么当一个账本的金额增加或减少时，如何选择金额登记在左栏还是右栏，可看下面介绍的记账的规律，左左右右。

（四）五类账本

上述分类账可分为五类，他们是：企业资产、股东权益、负债、收入和费用（所标颜色可对照《财会学习》五月号第19页附图—记账方框图使用）。

企业资产（资产）：企业所拥有的、可计量的、能够带来经济利益的东西，包括现金和银行存款、库存商品、固定资产、企业赊销商品的应收款。

股东权益（所有者权益）：股东享有的权利和利益。企业收到股东投资的股本、企业经营的本年利润、利润分配等，都是股东权益。

负债：包括借款，各种应该支付但尚未支付的款项，如应付工资、应付款、应交税费等等。

收入：企业在销售、服务中已经收到和应该收到的款项，包括主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等。

费用：企业经营中的开销或支出，包括销售费用、管理费用、财务费用、生产成本、主营业务成本以及所得税等。

二、左右记账法原理

（一）平衡检验等式

所有分类账本上登记的金额，应该满足平衡检验等式（也称会计等式）。平衡检验等式有三种形式：

1.初始形式： 企业资产=负债+股东权益

2.经营形式： 企业资产=负债+[股本+（收入-费用）]

3.实用形式： 企业资产+费用=负债+股本+收入

实用形式3是经营形式2中的费用由等式右侧移到左侧而得。

（二）左账本和右账本

相对于平衡检验等式的实用形式3，等号左边的企业资产和费用两类账本，称为左账本；等号右边的负债、股本和收入三类账本，称为右账本。

根据会计等式的原则，结合会计实务，可知股本、本年利润、利润分配等账本都归入股东权益，属于右账本；资产备抵账本也属于右账本。（股东权益类账本的归类见《财会学习》第九月号。）

（三）大T表

表4所示的账本分类表，以红色分割符大T（类似字母T）代表等式3里的等号，大T的左侧列出了所有左账本；大T的右侧列出了所有右账本。

会计等式的要素有所不同，如美国的会计等式是六要素,强调股东的分红，会计方程式是：

Assets＝Liabilities＋Owner's Capital＋Revenues

－Expenses－Owner's Draws

企业资产=负债+[股本+（收入－费用）－提取利润]

移项后的实用的会计等式如下：

企业资产+费用+提取利润=负债+股本+收入

无论会计要素如何定义，都可以通过分类和移项，并结合会计实务，分为左账本和右账本。

左右记账法适用于任何形式的会计等式。

（四）记账的规律

记账规律是左左、右右。即：

左账本，其增加额记入账本的左栏；

右账本，其增加额记入账本的右栏。

减少额则记入另一栏，即与增加额的相对的那一栏。期末余额在增加额的那一栏。

在图1中，红色的大T，将五类账本划分为左账本和右账本。蓝色的小T，划分账本的左右两栏。+号表示增加额，-号表示减少额。

例如，位于大T最左边的小T（资产），+号在左边，表示资产账本，增加额记在左栏。位于大T最右边的小T（收入），+号在右侧，表示收入账本，增加额记在右栏。

在图1中，可以清楚地看到，位于大T左边的小T，+号都在左边；位于大T右边的小T，+号都在右边，这就是记账的规律：左左、右右。

（五）记账的规则

规则1：有左有右。一项业务登录在两个账本上，一定是一笔账记在某个账本的左栏，另一笔账记在另一个账本的右栏。

规则2：左右相等。同一项业务记在一个账本左栏的金额，一定和记在另一个账本右栏的金额相等。

有左有右、左右相等这两项规则，使分类记账法具有自我检验的功能。

掌握了左左右右，有左有右、左右相等，就完全掌握了分类记账法。

（六）记账的实例

例2，某企业于2010年1月6日，用支票支付了水电气费、房租，购买了饮料和洗化用品。会计人员记账，第一步选择银行存款（如支付现金，则换成现金账本）、经营费用和库存商品三个账本；第二步根据记账的规律登录金额：银行存款减少，记入银行存款（左账本）的右栏；经营费用增加，记入经营费用（左账本）的左栏；库存商品增加，记入库存商品（左账本）的左栏。如表5-1、5-2、5-3所示。

三、实际记账的步骤

（一）填写记账凭证

企业的账本种类繁多，如果每次都直接在账本上记账，频繁拿取账本，浪费时间和精力。所以在实际的工作中，使用了记账凭证，作为预先分类登记（分录）的工具。

记账凭证是一页纸，在正面编号，登入日期、相关账本的名称、业务摘要和金额。在背面贴上发票、车票等原始凭证。

在记账凭证上填写金额，同样是根据记账的规律左左右右：

属于左账本，增加额记入记账凭证的左栏；

属于右账本，增加额记入记账凭证的右栏；

记账凭证主要有三大功能：一是审核贴在背面的发票、车票等原始凭证；二是预先确定账本、以及确定金额记录的栏目（左左右右）；三是预先核对登入两个账本的金额是否正确（有左有右、左右相等）。

如前所述例2，在实际操作中，是先在记账凭证分录。支付水电气费、房租都是用银行存款支付经营费用。登入记账凭证166号：

经营费用属左账本，费用增加额记入左栏；

银行存款属左账本，存款减少额记入右栏（增加额的相对栏）。

详见表6－1：

购买饮料和洗化用品都是用银行存款购买库存商品。登入记账凭证167号：

库存商品属左账本，库存商品增加记入左栏；

银行存款属左账本，银行存款减少记入右栏（增加额的相对栏）。

详见表6－2：

分录完成后，检查记账凭证，是否有左有右？是否左右相等？

（二）转登账本

积累了一定数量的记账凭证之后，要将凭证的内容转登到账本上去。工作流程一般是：先将涉及现金的凭证全挑选出来，转登到现金账本上；再将涉及银行存款的凭证全挑选出来，转登到银行存款账本上；接着将涉及的库存商品的凭证全挑选出来，转登到库存商品账本上。依此类推。

例如，将表6第166号、第167号两张记账凭证的内容，逐一转登银行存款、经营费用、库存商品三个账本上，如表5-1、5-2、5-3所示。

（三）转登报表

经过一定的时间，譬如一个月，将所有账本上的余额或累计数额转登到报表上，进行统计分析，以便全面了解企业的经营状况。主要的报表有资产负债表、利润表和现金流量表。

资产负债表反映企业资产、负债和股东权益的总体规模和结构。

利润表又称为动态报表、损益表、收益表。利润表反映企业一定期间的利润（收入－支出）实现情况。

现金流量表反映企业经营活动所产生的现金流量。

（四）记账流程图

实际记账的过程，包含记账凭证、分类账本和报表这三个步骤。三者相互之间的转登关系可参见《财会学习》五月号第19页。

如何运用三大报表进行财务分析，判断企业未来的发展趋势，做出相应决策。详见《财会学习》九月号《财务分析—MBA速成会计教程二》。

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转自《财会学习》2011年8月号，作者为左右记账法创始人，汪致正。