我国中小企业价值链成本管理体系的构建

阎素玉

（太原广播电视大学，山西 太原 030000）

我国中小企业价值链成本管理体系的构建

阎素玉

（太原广播电视大学，山西 太原 030000）

价值链成本管理是一种重要的具有战略意义的集成成本管理模式。它以价值链和成本管理等理念为指导，以价值链分析、目标成本法和作业成本法为主要工具，以提高成本投入的有效性，实现并保持企业的竞争优势为目标，全面收集、分析和利用价值链上各个环节的成本信息以支持企业价值链的构建和优化，并为管理决策提供依据。中小企业实施价值链成本管理是应对未来竞争环境的需要，是解决成本管理问题的需要，也是提高抵御危机能力的需要。文章从外部价值链、内部价值链以及信息支持系统等方面对我国中小企业价值链成本管理体系进行了初步构建。

中小企业；成本管理；价值链成本管理

一、价值链成本管理的理论阐释

（一）价值链成本管理的涵义

价值链成本管理是根据价值链会计提出来的，具体是指在特定时期内，根据企业的发展战略，以市场和客户需求为导向，以核心企业为龙头，运用现代信息技术和网络技术，对企业成本价值链上各作业活动的成本价值信息进行实时跟踪、收集、整理、分析和评价，为企业成本价值链上的各级决策者实时提供决策有用的成本价值信息，进而及时作出成本优化决策，优化作业流程和成本价值链，从而协调各作业间的协作关系，实现企业成本价值链上的物流、信息流和资金流的合理、高效、良性运转以及对企业成本价值链的事前、事中和事后的全程管理和控制，形成企业的竞争优势和核心竞争力，并带动成本价值链联盟上的相关企业进行成本价值管理，从而实现企业和成本价值链联盟价值增值最大化的一种成本管理模式。

（二）价值链成本管理的对象

现行成本管理模式的管理对象是企业内部的以货币形式表现的资金运动及其所体现的经济关系。但是，由于价值链会计理论对象的广延性，价值链成本管理模式的管理对象范围也具有广延的特色。具体来讲，价值链成本管理的对象不再局限于资金运动，而是以实物流、信息流和资金流组成的集合体为载体的价值增值活动，成本管理对象由一维转变为多维，从而拓展了成本管理的范围，增加了用于决策的成本信息的信息含量。

二、中小企业实施价值链成本管理的必要性

（一）中小企业应对未来竞争环境的需要

价值链成本管理是中小企业应对未来竞争环境的需要。现代企业间竞争方式发生了显著变化，表现在：一是企业的竞争核心从提供价低质优的产品竞争转变为争取客户最大满意度的服务竞争；二是企业的竞争范围从单一企业扩大到整个价值链；三是企业竞争的内容也从价格竞争转变为价值竞争。而这一切对价值链发出了召唤。因此，价值链成本管理是适应新形势下企业经营发展，不断提升竞争优势的需要，是企业转变成本管理观念，拓宽成本管理范围的需要，是协调企业与价值链各方关系的需要。

（二）中小企业解决成本管理问题的需要

我国中小企业通过实施价值链成本管理，有助于其提高解决成本管理问题的能力。具体来讲，一是有利于中小企业成本管理行为短期性问题的解决。价值链成本管理突破了传统的成本节约、成本降低观念。通过价值链理念的引入，将企业成本管理目标定位为获取竞争优势，这体现了战略成本观。成本管理观念的更新使中小企业学会了从战略的视角实施源流分析、动因分析、投入产出分析，成本管理将不再是单纯的为降低成本而降低成本的短视行为。二是有利于中小企业成本控制效果问题的解决。价值链成本管理范围的扩展是对中小企业动态业务过程管理的优化，扩大了降低成本的空间，有助于提高其成本控制的效果。三是有利于中小企业成本信息失真问题的解决。价值链成本管理中采用的作业成本核算所提供的较准确的成本信息将具有更强的决策有用性。

（三）中小企业提高抵御危机能力的需要

我国中小企业通过实施价值链成本管理，有利于提高抵御危机的能力。具体来讲，一是通过外部价值链分析，中小企业完全可以与行业价值链中的上、下游企业，甚至与竞争对手在生产、经营、销售等环节进行纵向或横向联合，组建战略联盟，走联合发展之路。二是通过内部价值链分析，企业活动被划分为一系列相互独立又相互联系的价值活动，而每一价值活动又被细分为若干个作业活动。这种对成本的全面、深层次的管理，未遗漏任何环节，扩大了成本降低的空间和可能。而增加的成本降低额将直接转变为企业的利润，进一步增强了中小企业抗击风险的能力。

三、中小企业价值链成本管理系统的构建

（一）价值链成本管理系统的总体框架

价值链成本管理系统的构建顺序是先外部、再内部。因此，构建中小企业价值链成本管理，首先要对外部价值链进行分析，其目的在于：一是使企业的成本管理工作更好地适应外部环境的要求；二是将有利的外部因素为我所用；三是在价值链上寻找更多的协作并实现双赢的机会，在此基础上结合内部资源，进行目标成本规划。具体来讲，外部价值链成本管理是从供应商、顾客和竞争对手三个方面实施。内部价值链成本管理则包括目标成本规划、作业成本核算、目标、作业成本控制和责任成本考核四个环节。总体框架如图1所示：

图1 价值链成本管理体系

（二）基于外部价值链的成本管理

外部价值链成本管理要从以下几个方面进行构建：第一，做好基于供应商价值链的成本管理。具体来讲，要设计供应商评价指标体系，对供应商进行分类；与供应商建立战略合作伙伴关系，共同降低成本；参与供应商的新产品研发，谋求“双赢”。第二，做好基于顾客价值链的成本管理。具体来讲，要设计顾客综合评价指标体系，对顾客进行分类；了解顾客需求及其对企业成本的影响；依据顾客需求实施成本管理。第三，做好基于竞争对手价值链的成本管理。竞争对手的成本是企业成本管理的一个重要标杆。企业要获得竞争优势，就要争取比竞争对手更低的成本，或者以同样的成本提供更高的价值。为此，中小企业需要针对竞争对手的价值链实施成本管理。具体来讲，搜集情报，进行竞争对手价值链分析；实施标杆管理，改善企业自身的价值链；竞争对手协同合作，实现“双赢”。

（三）基于内部价值链的成本管理

内部价值链成本管理要从如下几个方面进行构建：第一，做好目标成本规划。目标成本的规划过程包括制订产品计划、确立产品价格、确定目标利润率以及确定目标成本等四个阶段。第二，做好作业成本核算。要识别作业、编制作业字典、建立作业中心；确认主要成本项目；确定作业与成本项目的关系；确认成本动因；依据成本动因将发生的成本分配至成本目标；计算产品的总成本。第三，做好目标——作业成本控制。目标——作业成本控制实质就是依据事先确定的目标成本，通过控制成本动因，提高增加顾客价值的作业效率，消除或者减少不增加顾客价值的作业，实现作业链、价值链持续改善的一种控制方法。第四，强化责任成本考核。经过目标——作业成本控制的各个环节，企业已形成了以作业中心为基础的责任中心体系。该体系既明确了各作业中心的成本目标，又方便了责任成本的考核。

（四）完善价值链成本管理的信息支持系统

我国中小企业实施的价值链成本管理需要建立在信息技术的基础之上，没有这一技术支撑，价值链成本管理将无法有效实施。这是因为：一是价值链成本管理对象由一维变为多维，包括实物流、信息流和资金流，这增加了对成本信息的需求量。因此，需要建立涵盖全企业的信息系统，以支持价值链成本管理对庞大信息量的要求。二是价值链成本管理强调成本信息生成、披露、分析与评价的及时性。通过信息技术的利用，企业可以把产品的订货、设计、制造、销售等内部作业链、价值链环节由计算机进行统一调控，以满足企业对及时性的需求。具体来讲，我国中小企业建立一个信息支持系统应具备以下基本信息技术：网络技术、数据仓库、数据挖掘和在线分析（OLAP）等技术、信息安全技术和ERP软件。

［1］杨安.基于价值链的成本管理研究［J］.财会通讯，2008，（6）：42-43.

［2］饶晓秋.价值链成本管理优势分析［J］.财会通讯，2009，（11）：62-63.

［3］刘秋生，眭洪生，黄大春．基于价值链的成本管理模式构建［J］.中国管理信息化，2010，（3）：32-33.

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1673-0046（2011）11-0093-02