新形势下道路施工企业纳税筹划研究

中交第二公路工程局有限公司隧道工程公司 孙军

当前，我国道路施工企业所纳税种名目相对较多，且数额也相对较大，这对于企业而言形成了不小的压力。特别是，当前流动性紧缩，我国道路施工的整体利润水平相对较低等使得企业必须更加注重节约成本，而纳税筹划则是其中的一种重要的手段。因此，研究新形势下道路施工企业纳税筹划问题具有重要的意义。

一、道路施工企业纳税筹划的基本内涵

道路施工企业的纳税筹划，是指在法律允许的范围内，通过事前安排，使企业各项经济活动所需承担的纳税义务在适当的时间与地点发生，以实现降低纳税额度增加净利润的目标。首先，纳税筹划是一种合法合规的行为，这种行为是通过对国家法律法规的把握，结合企业的业务性质和业务特点而实施的节税行为。其次，纳税筹划是一项目标明确的行为，这一行动的目标就是通过合理的安排，尽量的降低企业的纳税额度，帮助企业实现利润最大化。

二、道路施工企业主要税种税务筹划研究

当前，道路施工企业的税收种类相对较多，主要税种为营业税，城建税，教育附加税。此外，还有资源税，水利建设基金，劳务税，个人所得税等税种，租赁设备，征用土地等也涉及纳税事项。这些纳税额汇总之后会在企业利润总额中占据相当的份额，因此，统筹规划纳税行为，对于道路施工企业而言意义重大。

(一)恰当的选择纳税行业

总体来看，道路施工企业的业务范围不仅包括承包各种工程，当然包括二包甚至三包，而且还包括提供安装加固等取得的劳务收入，可见企业的业务范围较广。从业务属性来看，部分企业的业务具有综合性，部分业务属于建筑行业，部分业务也可以划归服务业行业，而这两种在税率上存在较大的差异。如从营业税来看，根据《中华人民共和国营业税暂行条例》，建筑业的税率为3%、服务业的税率为5%，也就是说，这两者之间的差距为2%，以100万元为基数，两者之间的差距达到2万元。因此，在业务开展过程中，道路施工企业必须尽可能的按照建筑业来纳税。

(二)恰当的选择纳税地区

合理的选择纳税地区，也即要充分利用业务发生地可能拥有的优惠条件来进行纳税，以便降低总体纳税额度，增强企业利润总额。如当前我国已经开始针对外出经营的施工企业征收企业所得税，在这一背景下，如果企业跨地区经营采取设立分公司的形式，按照《公司法》规定，分公司不具有公司法人资格，因此其产生的盈余和出现亏损都由都由总公司负责纳税，如果设立子公司，则具有法人资格，在子公司所在地进行纳税。这两者之间是存在较大的差异的，因为子公司的设立可能可以享受地方政府设定的优惠条件，而分公司则可以在发生亏损时帮助总公司节省纳税总额，企业需要根据业务性质进行恰当的选择。

(三)恰当的选择纳税时间

纳税时间的选择具有两大功能，首先，具有延迟纳税的功能。按照税法规定，企业收到的预付款、营业收入等资金的纳税时间有所不同，在这一背景下，道路施工企业可以通过与建设方或者发包方进行协商，合适的选择资金支付时间和方式，并与纳税行为进行对接，从而达到延迟纳税的目标。其次，在税率发生变动等情形时，可以在一定程度上达到减少纳税的目标。如在2011年调整个人所得税的起征点以后，对于2011年9月份支付的8月份的个人所得税，可以采用新的起征点进行计算，如果职工收入为3500元以下，则不必缴纳所得税，即使个人收入超过3500元，只要不超过2万元，则依然会减小应缴税款。

(四)恰当的选择投融资方式

首先，从融资来看，根据税法规定，企业负债经营所需支付的利息可以从税前列支，因此，在条件允许的情况下，在确保有足够的偿还能力的前提下，道路施工企业可以更多的选择负债经营的模式，以此来降低纳税额度。其次，从投资来看，道路施工企业可以通过投资新建企业、并购投资等方式来扩大生产经营规模，其中新建企业则可能会涉及到资本税等税收问题，而并购投资则可以在被并购的企业尚未盈利之前，以其亏损冲抵总公司的盈利，这样也可以达到降低应缴税款基数的目标，因此，企业要根据市场情况与自身实力选择合适的投融资方式。

(五)其它方面

总体来看，企业纳税额度涉及到的方面很多，如固定资产折旧，关联交易，提取坏账准备等等，而所有的这些行为都可以涉及到纳税筹划问题。因此，如何进行纳税筹划，需要企业在长期的实践中，根据自我发展的需要来科学的谋划，以此达到增加企业净利润的目标。

三、纳税筹划中应注意的问题

在进行纳税筹划的过程中，企业应着重把握合法、安全、统筹三大原则，以此来提高纳税筹划的可操作性与安全性。

(一)合法原则

道路施工企业在进行纳税筹划时，必须是把握好筹划的度，对于法律明文规定的，必须严格按照法律法规办事。对于法律规定尚未明确之处，要通过查找相关案例，现行的处理方式等来进行筹划，以此确保纳税筹划的各种行为都在法律允许的范围以内。

(二)安全原则

安全原则是指要保证纳税筹划活动不会带来过大的损失，因此，在进行纳税筹划时，要构建风险监控体系，全面客观的分析、预测未来国家政策法规的变动趋势，分析各种筹划活动可能面临的风险，并预测由此带来的损失，坚决杜绝风险超过企业承受能力的行为。

(三)统筹原则

统筹原则是指在进行纳税筹划时，不能简单的以税收总额最小化为目标，而应该结合企业的整体发展战略，结合企业的生产经营需要来指导纳税方案，这样才能保持企业的持续发展，并达到增加利润净额的目标。

[1]翟继光.新税法下企业纳税筹划（第2版）[M].电子工业出版社，2010

[2]张孝光.税务筹划方法及其操作研究[J].现代财经，2005（5）：65-68

[3]张英明.论企业财务决策中的税务筹划[J].辽东学院学报，2004（3）:42-46