略论伦理观念在会计行为中的调节作用

河南省中牟县财政局 王翠敏

略论伦理观念在会计行为中的调节作用

河南省中牟县财政局 王翠敏

在会计理论和会计工作实践中，人们更多关注的是会计法律法规的建立和健全，各种会计准则的执行和遵循，而很少关注社会伦理观念在会计行为中的调节作用。本文从会计道德的调节功能、社会公德评判标准、会计职业态度对从业质量的影响、技术准则中的职业道德要求等方面阐述伦理观念在会计行为中的调节作用。

会计行为 伦理观念 调节作用

伦理是在社会生活中人们处理相互关系时所遵循的行为规范和道德准则，是社会发展过程中逐渐形成的普遍为人们所接受的观念。处在社会生活中的每一个人的思想和行为都要受伦理观念的影响。会计，作为人的一个群体，概莫能外。由于会计行为所产生的社会公共效应，受到一定程度的重视，人们将会计行为的伦理观念外在化，形成了有关会计法律、法规和会计准则。实际上，在会计人员将这些准则变为行为的过程中，必然受到来自个人价值与利益判断所带来的影响。因此，条文式的道德规则对会计思想和行为的影响，远不如道义观念产生的灵魂触动。这也是我们在强调建立健全会计相关法律法规的同时，注重伦理观念对会计思想和行为产生的内在影响的原因。

一、会计道德的调节功能

伦理问题是一个非常重要的现实问题，在大量会计理论和会计实践中，伦理问题已成为一个被人们所普遍关注的问题，一些学者就提出了“伦理是最基本的会计原理”的理论观点。针对我国近几年来会计信息失真日益严重的情况,前总理朱镕基提出了“诚信为本,操守为重,遵循准则,不做假账”的十六字方针,这可以看成是我国会计领域的基本伦理法则。伦理观念对会计思想和行为的影响具有普遍意义，用会计伦理规范衡量会计的思想和行为可以为会计法律法规的执行开辟一条更为广阔的道路。会计机构作为独立的社会机构，会计人员的行为当然要受到管理当局行为意图的影响，而且会计人员的行为要受到一般商业行为准则的制约。由各个会计行为个体所形成的会计行为群体的商业伦理遵循的结果，最终要由各个会计行为个体来体现，要受到会计行为个体意志的调节。会计机构以及会计个体实施的会计行为在受到其他利益导向或者会计自身利益的影响时，在寻找和遵循外在的行为规范准则的同时，他们还会根据相应的伦理观念，做出非此即彼的判断，而且这种判断在很大程度上起主导作用。所以，会计道德的调节功能是显而易见的。会计道德对会计行为的调节主要表现在会计人员的社会公德、职业道德、技术准则、专业能力的综合作用上。我们在完善会计法律法规的同时，要大力加强会计队伍的职业道德建设，在法律法规指导约束会计思想和行为的同时，用会计自身的道德力量所形成的自觉行动有效地执行会计法律法规和各种准则。

二、社会公德是评判会计行为的基本标准

社会公德是人类在长期社会生活实践中逐渐积累起来的最简单、最起码的公共生活规则。会计群体作为社会的基本成员，当然要遵循具有普遍意义的社会公德，社会公德是评判会计行为的最基本的标准。会计工作的性质决定了会计人员与社会公德的密切联系，会计人员的思想和行为毫无疑问地要遵循社会公德的普遍要求。所以，任何一种会计行为都应当从是否公平正义，是否对社会有益，是否信守承诺，是否侵犯他人权利等方面进行道德评价，具有社会公德的会计人员，会从社会公德的角度对自己的思想和行为进行必要的矫正，以使自己的思想和行为符合社会公德的要求。因此，我们要重视社会公德对会计思想和行为的调节作用，要求会计从业人员遵循社会公德的基本要求，从社会公德的角度约束自己的思想和行为，对自己不符合社会公德的行为进行及时的矫正。

三、职业态度是影响会计行为主体从业质量的重要因素

职业态度是从业者对所从事的职业本身的主观评价和认识以及由此产生的工作状况。在会计工作实践中，会计人员的职业态度与其本人的理想追求、职业认同、职业责任都有直接的关系，同时还要受到人际关系的影响。会计人际关系是在会计工作实际中所发生的，在人与人的相互交往和联系中建立起来的相互关联，是与各种利益群体和个体等利益相关者所形成的联系。会计人际关系主要表现为以下几种：主从型的会计人际关系，合作型的会计人际关系，竞争型的会计人际关系。在主从型的会计人际关系中，会计处于服从和执行的地位，会计人员的职业态度表现为虽有积极性，但创新意识不强。当单位领导出于自身利益提出违法会计规范要求时，又由于外部监督的缺位，会计行为就会出现“内部人控制”的现象。会计的职业态度在各种人际关系中的表现是不尽相同的，也成为影响从业质量的重要因素。因此，我们要营造团结和谐的人际关系和工作氛围，同时要求会计从业人员坚持原则秉公办事以大局为重，以高尚的伦理道德，坚持自己的道德操守，坚守自己公正、积极、认真、负责的职业态度。

四、技术准则包含有原则化的职业道德要求

技术准则虽然从属于技术的范畴，但技术规则本身就包含了原则化的职业道德要求。可以说，任何技术准则都是原则化的职业道德。然而，在技术准则运用的过程中，运用上的灵活性、人为性、主观性，让不同个体的具体行为方式有了不同程度的选择余地。会计行为为了适应不同会计主体千变万化的具体环境，在不同的道德标准下所作出的选择就可能千差万别。这种千差万别的选择，就造成了信息质量相差甚远的会计产品。因从，会计的主观选择权，就理所当然地成为公共道德调节关注的对象。对技术准则中所包含的原则化的职业道德要求，要予以足够的重视，在技术准则执行的过程中，强化其中所包含的道德准则，强化任何技术标准都是道德标准的道德理念。

[1]王化成.公司治理[M].中国人民大学出版社,2005(6):5-7

[2]程新生.论公司治理与会计控制[M].会计研究,2003(2):42-45