浅谈基建期项目业主工程成本的财务控制方法

中电投江西核电有限公司 张萍

一、建设项目的决策阶段

项目决策阶段是工程成本控制的重要环节，作为项目业主的财务部门应参与可研报告的审查工作，重点审查可研报告的完整性及经济性。

根据国家现行的财经政策、税务政策，结合相关财会知识，系统地分析可研报告经济卷的编制背景、财务评价依据、上网电价测算、电价成本测算 、财务报表编制、经济评价指标的测算以及相关数据的测算，包括项目所需的投资总额、其中的固定资产投资和所需流动（或营运）资金，预计的产能、产量和销售量、总成本和销售价格，固定资产折旧期限、项目的物理生命周期和经济生命周期、建设进度、税率和利率、项目筹资方案和各类资金成本，确认建设项目的财务可行性，提出合理化建议，以降低建造成本。

实际工作中，往往有些项目可研阶段时间比较长，很可能当时设定的边界条件已发生变化，作为项目业主应将项目涉及的边界条件发生的变化及时向设计院进行反馈和沟通，从而保证可研报告的准确性和可行性。2011年的外部环境发生了很大变化，例如经济政策的变化：货币政策从“适度宽松”回归到“稳健”，其紧缩程度将大于2010年，预计全年将加息2-3次；汇率方面，人民币整体升值方向不会改变，加之通货膨胀等因素，这些都与编制可研报告时的经济政策完全不同；另外由于福岛核电事故的影响，核电政策的变化：温总理3月16日主持召开国务院常务会议中决定：“抓紧编制核安全规划，调整完善核电发展中长期规划，核安全规划批准前，暂停审批核电项目包括开展前期工作的项目”。这样中国的核电发展速度放缓，项目前期准备阶段将会延长，项目的前期准备费用将会加大。因此项目业主应与设计院充分沟通这些外部条件的变化，在计算项目投资估算时，应就变化的边界条件重新进行建设财务费用、涨价预备费及前期准备费等项目的测算。

二、建设项目的采购阶段

合同管理是建设项目采购阶段成本控制的主要方面。项目业主在招投标阶段对工程造价管理的关键是确定合同价款条款。这些条款约定必须清晰、明了，且可操作性强。在项目采购过程中只有加强合同管理，才能避免合同执行过程中的纠纷，维护合同双方利益，有效地控制工程成本。财务部门在这一阶段应重点做好以下几项工作：一是参与招标文件内容的审查。应对合同支付条款、保证条款、税费条款、保险及索赔条款从财务角度进行审查。包括合同支付方式、支付时间、减免税等条款。通过合同条款的约定，合理地节约财务费用、获得税费的减免优惠，降低项目业主合同执行过程中的风险，从而有效降低工程成本；二是参与合同评标。财务部门应对投标人提供的资信证明文件及近三年的经审计财务报表、会计报表附注及财务情况说明书进行审查，确认其财务状况和履约能力；三是参与合同谈判。在谈判开始之前参与谈判的财务人员应熟悉招标文件，并组织相关财务人员对合同条款再次进行审查，若仍有需要修改的条款应及时提出意见，在谈判过程中与乙方进行协商、沟通，避免合同签订后，在执行过程中对甲方造成不利影响。例如项目业主与设备制造商在设备采购方面往往会涉及到进口减免税的利益有谁获得。财关税[2009]55号《关于调整重大技术装备进口税收政策的通知》里提到“贯彻落实国务院关于装备制造业振兴规划和加快振兴装备制造业”，但在此文件的附件1《重大技术装备进口税收政策暂行规定》同时也明确”对于城市轨道交通、核电等特殊领域的承担重大技术装备自主化依托项目业主以及开发自用生产设备的企业也可申请享受本规定的进口税收优惠政策。”因此在与设备制造商合同谈判时，对进口的设备部件而产生的减免税利益应进行充分的沟通。项目业主不能放弃自己的权利，应与设备制造商共同进行此利益的分享。

三、建设项目的施工阶段

在工程施工阶段，财务部门在工程成本控制方面应重点做好以下几项工作：一是工程价款支付控制，进行支付审核时应审查所付款项是否为年度基建投资计划内项目，是否有年度资金预算，是否签订合同并按合同条款进行支付，支付证明材料是否齐全，备料款、水电费、质保金等款项是否扣回，发票是否符合要求；二是审查结算程序是否正确，支付证明材料是否经施工监理单位、项目总承包单位审查确认，是否按程序规定报项目业主相关部门审查确认，提供材料是否原件；三是严格控制合同变更资金、预算外资金和超执行概算资金支付。如发生以上情况应由承包方提交书面材料，经施工监理单位、项目总承包单位及项目业主相关部门审查确认后，按内部审批流程进行审批。对重大事项，比如金额较大的设计变更、索赔等可委托社会中介机构进行审计评估，由项目业主总经理会或董事会批准后，方可进行结算支付。

四、建设项目的竣工决算阶段

项目竣工决算是正确核定新增固定资产价值，考核分析投资效果，建立健全经济责任制的依据，是反映建设项目实际造价和投资效果的文件。通过竣工决算，既能够正确反映建设工程的实际造价和投资结果；又可以通过竣工决算与概算、预算的对比分析，考核投资控制的工作成效，为工程建设提供重要的技术经济方面的基础资料，为未来工程的建设成本提供参考依据。因此在竣工决算阶段，财务部门要认真执行内部程序规定，实事求是地编制竣工财务决算报告，做到编制及时，内容完整，数字准确。此阶段财务部门应做好以下几项工作：一是财务部是编制竣工决算工作的归口管理部门，应组织成立竣工决算小组及相应的办事机构，组织财务部、计划部、工程部、生产准备部及被委托的工程公司（施工单位）等有关人员及时准确地收集、整理、归集相关的基础资料，对存在问题的资料予以退回，要求其补充完善后重新提交；二是收集整理会计资料，包括各类会计资料的归集整理、装订；与本建设项目相关的会计核算要处理完毕，保证在进行竣工决算前与工程相关的经济业务已全部在财务账务中反映；三是组织资产管理部门做好财产物资的盘点工作；核对往来账、清理债权债务，做到账实、账物、账证、账账、账表相符；四是负责做好财务状况分析，包括资金筹措和财务情况说明、负责债权债务的清理情况说明、负责审计意见总体情况说明等；五是做好单项工程转增资产工作。应注意区分一次交付生产或使用的工程与分期分批交付生产或用的工程；根据共同费用的性质区分不同的分摊计算方法；六是财务部门应参与竣工决算后对概算、预算及决算分析的工作，找出差异并分析原因；七是财务部门应参与建设项目的财务后评价工作，重点计算建设项目后评价时点以前各年已实际发生的成本费用和收益，并测算后评价时点以后至建设项目预期终点将发生的成本费用和收益，以综合评价建设项目盈利能力和偿债能力。在项目业主与总包方签订的合同中，一定要对项目竣工资料的完整、正确、真实等进行要求，否则不能办理竣工结算手续。

不同管理模式下财务部门的职责不同，有些项目业主的投资控制职能隶属于财务部门，这样财务部门是公司一级投资控制中心，除做好以上工作外，还要做好项目概预算的编制、分解下达、控制与分析的牵头工作，这对财务人员的综合素质提出了更高的要求。

建设项目工程成本控制涉及到技术、组织、经济等诸多方面，是一个全面、全过程的动态控制。因此，在项目成本的整个控制阶段，充分运用财务方法对造价过程进行主动控制，强化过程动态管理和有效监督。同时财务部门应建立健全相关的程序制度，财务人员应适当掌握工程造价理论知识。这样财务部门才能对建设项目的成本实行全过程的参与、跟踪、反映及监督，控制好工程项目建造成本，从而取得预期的社会效益和经济效益。

[1]刘伊生.全国造价工程师执业资格考试培训教材（2009年版）：工程造价管理基础理论与相关法规.北京：中国计划出版社

[2]柯洪.全国造价工程师执业资格考试培训教材（2009年版）：工程造价计价与控制.北京：中国计划出版社