电算化条件下的企业成本管理

○韩雅娟

（大信会计师事务有限公司广东分所）

目前，企业成本管理工作已由传统的“节约、节省”观念向现代效益观念转变，成本管理与企业的整体经济效益直接联系起来，以一种新的认识观——成本效益观念看待成本及其控制问题。而企业的成本管理之所以能够完成或者说达到这种转变，电算化起了关键性的作用。这并不仅仅是计算机或者网络代替手工那样简单，而是一种先进的、能适应现代竞争环境的管理方法上的改革，而电算化是帮助企业完成这一变革最有力的武器，它能对企业的生产成本进行预测、计划、决策、控制、分析与考核。随着会计制度的改革以及电算化的进一步发展和应用，其优越性将越来越突出。

一、电算化下成本管理的主要内容

随着电算化的普及及不断进步，成本管理应用程序都共用同一个数据源并且使用相同的标准化报告系统。用户界面的同一结构使这个系统具有容易操作的特点，成本与收入的监控则贯穿所有职能部门，差异或有问题的项目一旦出现就能被分离出来，并可采取措施加以纠正，这种电算化下成本管理具体体现在以下几个方面。

1、订单和项目会计

电算化下是一个全面网络化的管理会计系统，带有订单成本结算的详细操作规程，其功能的发挥需要企业供应链上下游厂商的协调配合。电算化条件下该系统利用网络收集并过滤成本信息，用计划与实际结果之间的对比来协助对订单与项目的监控，同时在现有的基础上对以后的订单与项目计划给出一个预期，而且系统还提供了备选的成本核算及成本分析方案，有助于优化企业对其业务活动的计划与执行。

2、成本中心会计

电算化条件下成本中心会计能够有效支持成本预算、标准成本与实际成本之间的差异对比、成本报告与分析等，有关成本发生都记录到相应的成本中心以分别核算，有关数据则同时或定期成批地传送到产品成本模块以及获利能力分析模块中进行进一步处理。

3、产品成本核算

电算化条件下产品成本核算不仅仅具有传统意义上的成本核算与成本分摊功能，还包括收集有关物流与技术方面的数据，并能对单个产品和服务进行结果分析，产品成本核算模块还能对成本结构、成本要素以及生产运营过程进行监控，对个体对象或整段时期进行预测。另外，基于价值或数量的成本模拟估算所得出的信息能还对企业运营过程进行优化。

4、成本收益分析

成本收益分析往往是作为电算化条件下成本管理的一个模块，此模块能帮助一些问题顺利找到答案，例如哪类产品对市场会产生最好的效益，一个特定订单的成本和利润的构成分配等。该模块在对这些问题进行分析的同时，销售、市场、产品管理等管理模块则根据其分析所提供的第一手面向市场的信息来进行进一步的分析处理，企业因而能判断它目前在现存市场中的位置，并对新市场的潜力进行评估。

5、辅助管理决策的执行信息系统

辅助管理决策是电算化条件下成本管理所能达到的最高境界。一般来说，直觉和信息是成功进行管理的两个主要因素，直觉在很大程度上是靠管理者的个人素质，但决策过程中所用的信息和质量则直接取决于收集与准备数据的系统的能力。执行信息系统为管理部门提供了一个管理方案，它有自己的数据库，能从企业的不同部门收集包括成本发生在内的各方面数据，再对数据进行加工汇总使之成为可服务于企业决策的格式。

二、电算化下成本管理所能达到的功效

1、及时计算成本，及时提供成本信息

电算化能够使企业成本管理真正实现及时计算成本，以及时提供成本信息。举例来说，制造费用是一种间接成本，其发生时不能直接判定所属的成本计算对象，因此要对制造费用先行归集，再定期分摊。这样一来，在进行产品成本计算时，制造费用的计算和分摊都存在某种程度的滞后，影响了成本计算的及时性。而在电算化标准成本体系下，则是事先制订制造费率。有了制造费率才能把制造费用分摊到工作中心上去，然后再乘以工艺路线记录的工时数，使得在成本滚加的过程中，制造费用的计算和直接费用的计算同步进行，提高了成本计算的及时性。再如，采用分步法下的逐步结转分步法计算产品成本。逐步结转分步法是按照产品成本核算所划分的生产步骤，逐步计算和结转半成品成本，直到最后步骤计算出产成品成本。各生产步骤的成本核算要等待上一步骤的成本核算结果。而在电算化下的标准成本体系下，所有存货（原材料、半成品、产成品、在制品）均按标准成本计价，不存在各步骤半成品成本计算的等待性，为成本的及时计算提供了可能，使成本信息的及时提供也成为可能。

2、强化了成本的事前、事中控制和事后分析

成本控制是成本管理的重要一环，而电算化条件使这一关键环节的有效运作切实可行。电算化下标准成本体系通过事前制定的成本标准，对各种资源消耗和各项费用开支规定数量界限，可以在事前限制各种消耗和费用的发生；在成本形成过程中，按成本标准控制支出，随时显示节约还是浪费，及时发现超过成本标准的消耗，有利于企业迅速制定改进措施，纠正偏差，以达到降低成本的目的；产品成本形成之后，通过实际成本与标准成本相比较，企业可以进行定期的分析和考核，及时总结经验，为未来降低成本支出途径。成本差异分析是电算化下成本控制的重要内容。按西方企业会计的做法，实际成本与标准成本的差异，一般直接结转于产品销售成本账户，直接计入当期损益。而我国现行财务会计制度规定：企业不得以计划成本、估计成本、定额成本代替实际成本。采用以上基础计算的，应当在规定的成本计算期，通过差异分摊把标准成本调整为实际成本，不得将成本差异直接计入当期损益。之所以如此规定，主要是考虑到国内大多数企业的成本管理基础比较薄弱。而在电算化条件下进行成本管理的企业中，这个问题已不复存在。在企业电算化条件下，由于采用了标准成本制度，对每一要素均规定了材料费、人工费、变动制造费率和固定制造费率，实际上就是按照变动成本法的成本项目设置的，因而使上述做法成为可能。

3、有利于简化会计工作

企业成本会计工作，特别是在制造业企业中，成本会计的工作量非常繁重，并且在以手工为基础条件时，其成本整理的可靠性难以保证。而在电算化的标准成本体系中，在产品、产成品和销售成本均以标准成本计价，并同时记录成本差异，可以大大减少期末成本计算的工作量，简化日常账务处理。同时，采用电算化的成本管理，系统就可以自动进行成本计算，生成完工产品成本报表、在产品报表、成本差异分析表等报表，并保证各种数据来源的唯一性，确保数据之间勾稽关系的正确性，从而避免了原有传统报表的繁重工作量，大大简化了原来的成本会计核算工作，这样就能够使会计人员有更多的精力用于成本辅助决策的工作，相应也提高了会计人员在企业中的地位，使会计真正成为一项管理工作。这方面最为典型的实例是北京双鹤药业股份有限公司，它由注射剂分厂、片剂分厂和原料药分厂三个分厂负责产品生产。从生产工艺而言，注射剂分厂和片剂分厂的产品生产属于单步骤生产，原料药厂的产品生产属于多步骤生产；从产品生产组织而言，前两个分厂属于大批量生产。双鹤药业公司分别采用了品种法和分步法对成本进行了核算。1997年，双鹤药业公司采用用友7.0版财务软件，使公司的会计记账由手工记账实现了电算化，提高了公司会计处理的效率和准确性，基本满足了公司会计工作的实际需要。2000年8月，双鹤药业公司又采用用友最新推出的U8管理软件，从根本上解决了无法保证成本核算的正确性和及时性，且滞后时间过长、误差太大的成本资料等问题，有力简化了会计核算工作。

4、有利于价格决策

产品的标准成本是企业进行价格决策和招标议价的一项重要依据。这是因为标准成本提供了及时性、一致性的成本信息，它可以消除经营管理过程中由于低效率或浪费以及偶然性因素对成本的影响，从而避免由于实际成本的波动而造成的价格波动情况。作为定价基础，标准成本比会计期间结束后所求得的实际成本更能满足市场对定价及时性的要求。但是，产品的标准成本必须以实际成本为基础，并辅以一定的敏感度分析波动范围，才能真正达到企业产品决策的目的。而这种情形只有在电算化条件下才能真正实现，以2008年经济形势为例，上半年还处于较高的通胀压力之下，各项产品的原材料价格涨幅较大，而至下半年，受美国次贷危机的波及，出口严重萎缩，经济增速明显放缓，原材料价格急转而下，使得企业产品的价格决策如果没有电算化条件下的成本管理支持，根本无法适应经济形势的瞬息变化。

电算化成本管理对企业产品价格决策的成功案例是格兰仕。格兰仕走了以成本领先战略的成功之路，但是这成功背后，电算化对企业的成本管理功不可没。以2000年格兰仕的两次降价为例，降价机型分别是“五朵金花”和“黑金刚”，它们均是格兰仕销量最好的机型。但是，到底应该降多少，则是成本说了算。由于此时格兰仕已经对成本进行了成熟的电算化管理，因此降价幅度可以在最快的时间内测算出来，抓住有利时机，格兰仕系列产品在降价后占有率上升了41%，带动格兰仕整体市场占有率上升了17.6%，在国内市场的销售量和市场份额分别从1996年的65万台上升到2002年的600万台，上升了70%。

三、结语

电算化带给企业的不仅仅是最初那种节省劳动时间、减少差错的简单功效，其影响如今已经具化为成本管理等形式。但是，我们应该看到，成本电算化管理是一项系统工程，它既需要计算机和网络技术的保障，更需要公司理念等文化体系软件的保障，只有建立系统的成本电算化管理的执行、考评体系，才能从硬件、软件上对系统提供坚实的保障。本文希望起到抛砖引玉之效，以进一步加强企业电算化管理，推进公司现代化成本管理的进程。