会计职业未来与CFO转型

北京国家会计学院 秦荣生

会计职业未来与CFO转型

北京国家会计学院 秦荣生

一、会计职业的未来：人员规模缩小，素质要求提高

（一）地球成为村落，会计人员受到观念冲击 中国经济已与世界经济唇齿相依，不可分割，战略投资及融资、业务合作、品牌合作等多样化的合作模式陆续出现，财务会计国际化成为公司的必然选择。该种局势和状况要求大、中型公司以企业价值管理为基础，关注投资回报和相关者利益，清楚企业价值链各个环节，将业务层面和资金层面有机结合，构建有力支撑企业战略的财务战略，探索新的财务会计模式。由于公司的全球化经营，会计人员必须具有全球化的财务管理眼光，追求精打细算与高效，以及财务的外包服务、集中核算中心等新模式已在跨国公司开始流行。

（二）IT技术进步，财务管理效率提高 在财务会计工作中广泛应用IT技术，提高了会计信息的真实性和及时性，降低了成本，提高了财务会计工作效率，重塑了财务组织架构，提高了信息决策的支持程度，并将业务管理融合进财务管理中，实行从源头管理，通过远程处理、在线管理，实行对所属企业财务的动态管理，真正实现财务的事前计划、事中控制、事后反馈的全过程管理。普华永道（简称PWC）的一项调查显示，财务人员在九十年代中期仅次于销售人员，但至2006年人数已平均消减了30%。超过20%的美国跨国公司在10天之内能完成全球的年度报告。安永2009年的一项调查显示，CFO现在只用20%的时间用于会计记录、报告，两年后将只需15%的时间。但更有意义的是CFO从传统的会计处理中解脱出来后的时间，大部分的CFO都用于参与公司决策。

（三）会计准则国际化，复杂工作减少 会计准则的国际化是会计国际化发展的必然趋势。本世纪初以后，世界经济全球化的趋势明显加快，国际贸易、国际投资以及跨国公司均呈现良好的发展态势，资本市场日益壮大，跨国并购活动日益频繁并愈演愈烈，资本流动也日渐迅速。在这种情况下，对会计准则国际化的要求也越来越迫切。因此，制定全球通用会计准则并促进各国会计准则的国际化，是世界经济一体化和资本市场全球化的必然要求，也是经济危机与其他事件的经验教训对加强会计监管、提高财务信息质量的推动所带来的结果。会计准则国际化后，很多跨国公司减少了会计政策调整、并购处理、合并财务报表等的大量复杂的财务会计日常工作。

（四）会计集中核算，会计人员需求减少 随着经济全球化、信息技术的进步，特别是互联网技术和电子商务技术的发展，为了规范会计核算，简化核算层次，优化财务业务流程，很多大、中型公司都实行会计集中核算。实行会计集中核算，可以降低成本，提高工作效率。现代会计集中核算突破了传统意义的会计核算的职能，更重要的是统一核算标准，提高核算效率，规范会计核算行为，发挥加强财务监控，优化资源配置等作用。

（五）代理记账业务的发展 代理记账是指会计咨询服务机构及其他组织经批准设立会计代理记账业务的中介机构接受独立核算的委托，代替其办理记账、算账、报账业务的一种社会性会计服务活动。代理记账的主体是经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构，包括会计师事务所，代理记账公司及其他具有代理记账资格的其他中介机构。截至2010年7月1日，我国共有会计师事务所6892家（不含分所），其中小型会计师事务所6615家，占96%，其业务类型主要是中小公司的代理记账和面向个人的税收服务、验资、工商年检等相关业务。除这些会计师事务所外，还有大量的会计咨询公司、税务事务所和其他社会中介机构从事代理记账业务。大量中小公司一方面是为了节省成本，另一方面是难以招到优秀的会计人材，聘请社会中介机构从事代理记账业务是一种可行的选择。

二、CFO的转型：服务公司治理，提供决策支持

（一）根据公司治理要求确定CFO领导体制 CFO在公司治理中的责任是正确处理好以下三方面的关系：一是外部受托责任与内部受托责任的关系；二是法律责任与经营责任的关系；三是监督责任与管理责任的关系。CFO与股东的关系是一种间接的委托代理关系。在公司存在控股股东或大股东的情况下，它的产生往往体现控股股东或大股东的意志。CFO一般由控股股东或大股东委派，由董事会聘任，其与董事会的关系是一种直接的委托代理关系。根据公司治理的要求，CFO对董事会负责，要参与公司战略的制定和管理。其失职，尤其是财务风险防范与控制的失职，董事会要直接追究责任。因此，CFO在财务风险防范方面直接对董事会负责，要求CFO能够抵制并拒绝CEO的决定，独立做出判断并独立行动。在CEO向董事会提供虚假财务信息时，如果CFO不抵制不拒绝，则要独立承担民事和刑事责任。

（二）根据工作职责要求建立CFO遴选机制 CFO与CEO的关系是合作伙伴关系，而不是上下级关系。CFO的责任主要包括：为CEO的决策做好参谋；为项目决策提供资金筹划；充分利用会计信息；有效实施财务监督。CFO更多是作为决策的参与者和制定者，从在整个公司的立场，提供自己的财务专业判断和信息，向CEO提出决策之道，而不只提供会计信息或提出问题。CFO在风险控制与决策支持方面发挥“首席”作用并承担“首席”责任，必须负责建立与完善财务风险防范制度，同时，还要负责会计核算、投融资决策、投资关系维护等工作。在经济全球化的今天，CFO已经成为与公司董事长、总经理同等重要的角色。为此，应建立CFO专业市场，根据其在公司经营管理中的特殊地位和专业上的特殊要求，对CFO的遴选，必须打破现行人事管理体制的束缚，引进和强化“市场原则”的机制。对于业务能力强、职业道德水平高的CFO应由公司给予高待遇、高报酬，而对做假账的CFO应列为终身禁入者，形成优胜劣汰的市场机制。

（三）根据工作职责要求明确CFO工作内容 美国机构投资者2009年的一项调查显示，65%的受访者认为CFO与CEO、公司董事长同等重要。如此重要的CFO们再也不能仅仅停留在会计记录、成本控制、全面预算和税收策划等领域，经济的全球化、股市波动的加剧以及公司增长的压力迫使CFO转型。根据美国机构投资者2009年一份调查报告，公司CFO未来几年的工作将发生如下转变：决策支持由目前工作量的25%在未来上升至45%；内部控制将从45%将下降到10%；对外报告将维持在占工作量的15%左右；风险控制工作将从目前的15%左右上升至30%到左右。CFO在新形势下工作内容应定位为：CFO的首要职能是建立财务风险防范制度，不断抑制CEO超出资金支持能力的规模扩张冲动。CFO应负责投资、融资决策支持和成本管理与预算管理等工作，负责公司财务会计制度的建立与管理，负责财务年度预算的编制与控制，应负责以并购为主导的资本运行战略实施，负责公司融资决策及其风险管理，负责投资者的信息沟通及关系协调。

（四）根据工作内容要求构造CFO能力框架 CFO的工作内容及其所承担的责任对其能力提出了极高的要求。CFO的胜任能力框架是CFO的心理素质、智慧以及专业素质和能力之和。根据对“财富1000强”2009年中的470位CEO进行访谈，CEO们普遍认为合格的CFO需要具备系统思维能力、战略规划能力、领导能力、创造力、沟通能力、人力开发能力和合作精神。此外公司治理、公司理财、资本预算、风险管理、会计程序等是最基本的知识结构。因此，在新形势下我国CFO应具备的能力框架是：⑴职业价值观和操守。职业价值观包括与职业行为相关的行为原则，最重要的职业价值观在于其职业道德。会计作为市场经济活动的重要基础设施，所提供的会计信息真实准确与否直接影响到投资者、债权人和社会公众的利益，进而影响着整个社会的经济秩序。因此，CFO应当具有坚定的职业操守，诚实守信，客观公正，不偏不倚，追求真理，具备职业能力及尽职、依法理财。⑵视野和知识面。传统的CFO只关心公司内部财务资源的状况，但要经营好一个现代化跨国公司，必须综合考虑公司所处的外部环境和影响因素，需要对涉及到上至全球经济发展趋势、下至普通投资者的利益等因素进行综合考虑。CFO要放宽视野，能够从更宏观、更复杂的局面中理清公司的发展思路；CFO要注重财务会计知识，要有行业的知识，要有信息披露和关系维护的知识，与投资方和政府进行有效沟通的知识，使外界对企业产生积极的评价。⑶领导艺术和技能。领导艺术和技能定义为支持CFO感知环境、综合运用知识、形成职业能力的软性技能。它是公司所有高级管理人员所必需的素质和能力。软性技能不能仅仅从某种课程获得，而是教育与职业经验共同作用的结果。

（五）根据能力框架要求确立CFO知识结构 10年以前，国际上大多数CFO都有专业会计资格证书。而现在，随着CFO工作领域的不断扩大，情况发生了很大改变。2008年斯图尔特猎头公司在调查了《财富》500强公司的CFO的会计资格证书之后发现，仅有15%的CFO是注册会计师，40%有MBA学位，5%有会计学历证书。CFO的知识结构，从功能的角度看，主要包括核心知识和相关知识。核心知识是指与CFO从事工作联系十分紧密的知识，主要包括行业知识、技术与工艺知识、战略管理、公司治理、财务战略、财务报告、风险管理、成本管理、购并与重组、税收筹划、价值管理与全面预算管理、审计与内部控制等模块。相关知识包括信息技术、财务信息系统与ERP、投融资、经济学、经济法、国际商务、经营责任与资产管理、行为学、外语等。

［1］秦荣生：《内部控制与审计》，《中信出版社》2008年版。

［2］秦荣生：《从国际视角看内部审计的发展》，《当代财经》2009年第11期。

［3］秦荣生：《公司治理与总会计师的发展》，《中国总会计师》2007年第5期。

［4］秦荣生：《公司治理的国际比较》，《中国社会科学报》2010年9月16日。

（编辑 代 娟）