新形势下航修企业分层分类的成本控制和价格管理模式构建

汤勇，李辰，杨林

（国营芜湖机械厂，安徽芜湖 241007）

新形势下航修企业分层分类的成本控制和价格管理模式构建

汤勇，李辰，杨林

（国营芜湖机械厂，安徽芜湖 241007）

通过对当前航空装备修理企业成本控制和价格管理中存在问题的深入分析，结合航空装备价格工作后续发展趋势，提出构建航修企业分层分类的成本控制和价格管理模式，并介绍了某航空修理工厂在成本控制和价格管理方面所做的尝试和探索。

航空装备;成本控制;价格管理

成本和价格是企业经营活动中最基础的要素，两者既相互矛盾又紧密联系，直接决定着企业的生存和发展。随着采购制度改革不断深化，特别是价格工作改革相关文件的出台，将对整个航空装备产业链产生重大影响，尤其是给处于产业链末端的航空修理行业带来严峻考验。“十二五”期间，航修企业如果继续按照传统计划经济模式，依赖机关保姆式管理，被动的完成指令性任务，等到三代机变成老旧装备时，很可能会被航空产业边缘化，甚至被淘汰。

因此，如何面对新形势新任务，紧紧把握住航空修理系统特点和优势，科学筹划成本控制和价格管理，把挑战转化为机遇，是摆在我们面前的迫切而又重要的课题。

一、航空修理企业成本控制、价格管理现状分析

“十五”以来，航空修理系统实现跨越式发展，经济规模大幅提升，但是传统的粗放式经营管理难以完全适应企业高速发展;投资结构不合理、生产周期过长、成本居高不下等问题凸显，并最终反映在企业的投融资成本、管理成本、生产成本等财务指标上。具体表现在：

（一）投资、筹资的可行性分析不足，使企业负担加重

“十一五”期间，全系统的投资绝大部分用于企业自身基础性建设，其中固定资产投资占93%，用于科技研发、技术改进等方面的投入仅占7%。这些数据表明“投资管理粗放、投资结构不合理”等问题在航修企业还普遍存在，重建设轻规划的投资思想还没有扭转，从而导致重复建设、盲目投资或者不合理投资，造成较高的机会成本和资源浪费，加重了企业正常生产经营的负担。

（二）快速的经济增长使企业成本控制意识弱化

“十五”以来，国家不断加大投入，航空修理系统企业无论是经济规模上还是能力建设上均发展迅速。但正是快速增长的内外部环境导致部分企业求大求快，对经营投入的控制意识弱化，重收入轻成本的思想在系统内比较普遍。

（三）现行的价格模式使企业成本控制动力不足

现行的产品价格采取“成本加成”的定价模式，即产品的价格是在主管部门审定的成本费用基础上按5%比例增加利润。这种价格管理模式，在一定程度上掩盖了企业成本管理落后、修理技术能力不强、劳动生产率不高等问题，并对企业的成本控制产生了“反向作用”，修理成本越高修理价格越高，修理价格与修理价值相背离，成本越大企业可能获得的利润就越高，导致企业进行成本控制的动力不足，弱化了企业的成本控制意识，阻碍了装备修理产业的健康有序发展。

（四）产业链上游的变化对航修系统产生了不利影响

产业链的上游企业（设计、制造企业）将进一步提高装备产品的集成化、模块化水平，加大对特种工艺、特种材料的使用程度。由于产品高度的集成化、模块化，很多装备将只能由设计或制造部门自行维修，导致航修系统对装备修理深度和广度的大幅缩水，形成航空修理系统进入的高技术壁垒。同时，部分特种装备修理虽然从技术层面能够介入，但由于工艺的落后、原材料采购渠道以及采购价格上的限制，将出现装备“买得起、修不起”的局面，大大降低装备的修理效益。尤其是在强调融合发展的大环境下，竞争将更加激烈，如果在技术和成本管理上都没有领先优势，那么航空修理企业将很难在激烈的市场竞争中占有一席之地。

（五）人才培养及自主创新能力不足使企业成本居高不下

航空装备的修理工艺、工装设计和制作工艺大部分都从装备的制造部门取得，企业对一些关键技术、核心技术尚未掌握和吃透，而对高端技术人才的培养又不足，缺乏设计、研发层面的专家团队，自主科研创新能力较弱。这些问题一方面造成航修企业劳动生产率不高，装备修理周期增加、人工成本逐年增长;同时由于技术水平不高，深修精修和再制造等能力不足，大量产品送外修理，外委成本也是居高不下。

（六）传统的成本管理使企业难以做到精细管控

到目前为止，航修系统成本管理模式仍较为粗放，一是尚未树立科学的成本管理理念，缺乏对产品进行全过程、全寿命跟踪，无法对成本生成动因进行全面有效分析;二是对先进成本管理工具运用不足，企业精益生产程度较低，导致成本的控制不能到最末端，也难以渗透到生产流程的各个环节，企业成本管理的精细化管控程度不高。

二、新形势下紧扣航修产业的特点，引入科学的成本控制和价格管理理念

面对新形势下的挑战，航空修理企业只有从自身管理现状出发，转变模式机制，树立先进的管理理念，加强成本控制，建立科学合理的价格形成机制，方能在激烈的竞争中找到持续发展的出路：

一是以战略为导向的全面预算管理理念：这个理念是相对于传统的预算管理而言的，是以企业战略为出发点，通过全面预算管理工具将战略目标逐级分解和落实，使部门目标、个人目标与企业整体目标一致，并通过对影响预算目标的关键因素进行分析，改进业务流程，优化资源配置。它突出强调指标体系的全局性和战略相关性，且能够将企业各时期、各层级的行为目标很好地串起来，形成对实现企业战略目标最有效的合力。

二是基于全价值链的成本管理理念：这个理念是从战略成本理论和价值链理论中提炼出来的。［1－2］简单的讲就是要树立一个“大成本”的概念，跳出只关心产品成本的思维模式，从战略战术维度、时间维度和空间维度对成本概念进行丰富和扩充，从投资成本、筹资成本、管理成本、生产成本等多维度加强管理，从设计、加工、修理、维护等方面实现产品全寿命成本管控，从而避免企业的局部利益行为和短期行为。

三是分层级分类别的成本控制和价格策略理念：将现有装备修理按照“准入”特点，分为垄断性的特种装备、有限竞争类特种装备、完全竞争类特种装备三个类型。针对不同类型装备的技术特点、生命周期和市场竞争等情况，采用不同的成本控制模式，制定不同的价格策略。

三、构建航修企业分层级分类别的航修成本控制和价格管理模式

如前所述，航空修理产品按照“准入”特点，可分为垄断性的特种装备、有限竞争类特种装备、完全竞争类特种装备三个类型。这三类装备从技术状态、科技含量、系统的复杂程度、知识产权的价值、战术技术性能等各方面均存在较大差距。在新的价格管理模式下，航修系统亟需建立一套规范的管理体系，来规范和牵引这些不同类别、不同状态的装备修理的成本和定价工作。以战略为导向的全面预算管理，围绕战略开展业务活动，同时满足“突出重点、兼顾全程”的要求，针对三类不同的特种装备，分别采取“基于未来活动、基于内部控制、基于作业过程”的三种预算方法，形成一套完整的预算管理体系。在这种预算管理体系的牵引下，企业能够根据不同装备的特点，分别实施基于“投资成本、管理成本和生产成本”的全价值链成本管控，从而对分层级分类别的成本管理模式和定价策略的制定起到积极的指导和牵引作用。

（一）垄断性特种装备

1.采取“以战略为导向，基于未来活动”的预算管理。对于垄断性特种装备（如飞机、发动机修理）而言，它往往承担着更为重要的任务，因此对该类装备的建设来说，一是要紧跟国家建设需要，二是必须着眼长远。在“以战略为导向，基于未来活动”的预算管理模式下，航修企业便于从战略高度对修理能力建设进行合理的资源配置，有利于装备修理事业的长远发展。

2.采取“以全价值链成本理念为导向，基于投资成本、筹资成本”的控制模式。针对垄断性特种装备，往往投资周期较长、投资成本较大，其成本控制的视野纵深较长，延伸到产品整个生命周期。因此，需要以全价值链成本理念为指导，重点加强“投资成本、筹资成本”的控制，具体而言就是要加强投资、筹资的可行性分析，优化投资结构，完善投资管理和评估，避免盲目投资、过剩投资以及不合理的筹资，提高投资质量和效益。

3.采取“基于‘产品战略地位和技术性能’的协商定价”策略。垄断性特种装备主要考虑企业在保障系统供求关系和质量的前提下，追求必要的生产资料补偿和适度经济效益，政府要求采取协商定价。由于该类装备任务特殊，技术、质量要求较高，因此在进行协商定价过程中，一是要考虑激励创新技术，在价格中体现修理的技术含量因素;二是要考虑不同产品在国家建设中的不同地位;三是要基于全寿命理念考虑一些重点装备修理线的剩余能力补偿问题。因此定价时应根据产品的技术指标、修理数量、修理阶段、产品状态等因素制定不同的成本加成比例，进行协商定价。［3］

（二）有限竞争类特种装备

1.采取“以战略为导向，基于内部控制”的预算管理。对于有限竞争类特种装备，属于非完全市场化的竞争，这类装备相对于垄断装备而言，修理技术可能被更为普遍地掌握，成熟度更高，在实施预算过程中，重点应加强内部控制，压缩非生产性费用。基于内部控制的预算管理，以内部作业活动为基础，以平衡计分卡为工具，充分利用预算管理的内部协调职能，将预算渗透到生产和非生产的全过程，同时根据预算执行情况，对企业内部管理流程实施改进。

2.采取“以全价值链成本理念为导向，基于管理成本”的控制模式。基于有限竞争类装备自身的特点，应以全方位、全寿命管理的原则，重点对“作业”或“产品”价值构成的关键环节进行控制，通过全价值链的分析手段，查找成本支出动因（比如生产一个零部件，应考虑设计是否合理、所用原料是否最经济、所用人工是否存在技能浪费、配送过程有无等待），解决生产过程中的八大浪费问题。［4］通过流程优化、技术革新等手段，去除重复和低效环节，提升管理效率，降低质量成本和管理成本。

3.采取“基于‘人无我有，人有我优’的谈判定价”策略。按照政府要求，有限竞争类特种装备应采用“谈判定价”模式。航修企业要想在谈判定价中占得先机，就要积极关注市场（含产业链上下游的变化），根据市场需求及时优化产业结构（如选择技术含量高，附加值高的产业），同时加强内部管理，改善品种质量和性能，提升产品服务优势，做到“人无我有，人有我优”，从而增加“谈判筹码”。

（三）完全竞争类特种装备

1.采取“以战略为导向，基于作业过程”的预算管理。在完全竞争的环境下，企业一是要考虑产品存在的必要性，二是考虑产品经营的效益性，因此要以战略为导向的预算管理来确定该类产品经营是否必要，是否应该配置相关资源，同时，针对继续经营的产品，需要企业分析内外部环境变化对生产成本的影响，根据历史资料和现有生产技术水平，对产品作业过程所耗用主要材料、人工、费用等因素逐一分析预测，编制相应的成本预算。

2.采取“以全价值链成本理念为导向，基于产品生产成本”的控制模式。对于完全竞争类产品而言，产品本身的成本水平在很大程度上决定了企业经营该产品的价值和意义。因此，企业在以全价值链的成本理念下，一是要充分挖掘企业潜力，运用标杆法、作业分析等科学的管理方法，确定合理、先进、效益最佳的目标成本;二是要制订科学合理的消耗定额和考核标准，推行班组精细化核算管理，建立过程成本监控机制;三是要积极改进批量生产模式，充分利用经营杠杆。［5］通过以上措施，达到准确归集和有效控制产品生产成本的目的。

3.采取“基于‘等价质优、等质低价’的市场定价”策略。对于完全竞争特种装备，企业自身无法左右价值规律和竞争机制导致的供求关系波动，政府要求采用市场价格。航修企业应及时掌握市场需求，通过加强内部管理、拓展原材料采购渠道、建立产业链价值联盟、加大科技研发等途径，降低产品成本、改善产品质量和服务，从而做到“等价质优、等质低价”，确保企业在市场竞争中保持一席之地。

四、某工厂的尝试和探索

近年来，某工厂大力推行全面预算管理，并以此为抓手积极探索成本控制的新方法、新举措，积极转变成本控制理念，在现有定价模式下产品仍保有相对稳定的盈利，取得了较好的经济效益，工厂呈现持续健康发展态势。

一是以全面预算管理为牵引，很好地控制了投资、筹资成本。面对发展的机遇期，很多企业往往倾向于在生产规模上、投资档次上寻求快速突破，从而忽视投入的科学性、合理性，造成短期行为，加重企业后期的经营负担。近年来，工厂树立了以战略为导向的预算管理思路，各项业务活动围绕战略展开，并根据各项业务活动对战略目标的支持力度优化资源配置。在新机修理线的建设和固定资产投资上，工厂以全价值链成本管理思维，从将来的任务量、设计方案、建设投入、后期维护等多方面深入分析，按照成本效益原则，确保最“经济”的投入和最“实惠”的产出。这种做法既避免了企业盲目投资和过剩投资行为，也避免了因过剩投资带来的不合理筹资，从而大大降低了企业的投资和筹资成本。

二是以卓越绩效模式为牵引，提升了内部成本管理水平。一方面，工厂很好地继承和发扬了传统成本管理的先进做法，比如：对部分非生产性费用实行包干控制;深入推进班组成本核算，制定班组消耗定额，实现产品成本的精细化核算。另一方面，工厂加强了内部生产流程管理，细化了成本发生的动因，比如：加强了质量成本的统计和分析，并以此监控产品成本关键控制环节的运行情况;开辟现场器材配送绿色通道，减少等待浪费和运输浪费等不增值过程。这一系列措施大大提高了企业的生产运营和管理效率，从而减少了企业的管理成本和生产成本。

随着融合发展模式的转变以及产品价格改革的推进，航修系统面临的问题和挑战让人深思。面对充满机遇和挑战的“十二五”，航修系统只有以战略的高度，坚持视野向外看形势，眼睛向内找问题，转变模式机制，积极探索具有航空特色的成本控制和价格管理的新路子，才能谋求企业新的更大的发展。

［1］江其玟．战略成本管理理论及其方法运用［J］．生产力研究，2005，（12）．

［2］迈克尔·波特．竞争优势［M］．纽约：自由出版社，1985．

［3］王志国．国民产品的价格模型方法［M］．北京：中国经济出版社，2006．

［4］杨安．基于价值链的成本管理研究［J］．财会通讯，2008，（6）．

［5］王平心．作业成本计算理论与应用研究［M］．大连：东北财经大学出版社，2001．

［编校：杨虹］

Constructing a Classified＆Hierarchical Cost Control and Price Management Model of Aviation Repair Enterprises under the New Situation

TANG Yong，LIChen，YANG Lin
（State－owned Wuhu Machinery Factory，Wuhu Anhui 241007）

Through the analysis of the problems in cost control and pricemanagement in aviation equipment repair entities，and combining the trend of the pricemanagement for aviation equipment，this article created amodel for cost control and pricemanagement in aviation equipment repair entities，and introduced the research work on cost control and pricemanagement in an aviation equipment repair factory．

aviation equipment;cost control;pricemanagement

F275．3

A

1671－9654（2011）04－068－04

2011－07－28

汤勇（1978－），男，安徽芜湖人，工学硕士，研究方向为装备经济。