浅议中小企业内部控制的问题及对策

刘红梅

一、中小企业内部控制的重要性

（一）中小企业是产业链中的重要组成部分，是专业化协作的基础

目前关于内部控制的研究，大都着眼于大中型企业，很少涉及为数众多的中小企业。中小企业虽然个体规模不大，可整体基数大，在国民经济中占有不可忽视的重要地位。在从事跨国投资和经营的3万户国内企业中，中小企业占到80%以上，同时很多大企业都是由中小企业发展而成的，如联想、海尔、海信、华为等。中小企业提供了大约75%的城镇就业岗位，不仅安置了大量的城市下岗职工，还吸收了大批农村剩余劳动力，有效解决了农村剩余劳动力的转移和就业问题，缓解劳动力供求矛盾，成为扩大就业的主渠道，从而保证了社会的稳定和经济的发展。

（二）中小企业是经济增长的重要支持力量

中小企业是经济增长的重要支持力量，它的健康发展是为改革攻坚创造宽松环境的必要条件。另外，大量中小企业的存在，有利于竞争机制的形成和完善。更重要的是，中小企业对市场变化更为敏感，易于根据市场变化及时调整经营方针，而内部控制可以保证企业财务报告的可靠性；保证企业资产的安全完整性；有助于避免或降低企业各种风险。

二、中小企业内部控制存在的问题

（一）内部控制行为主体素质较低，缺乏高素质的会计人才

中小企业往往不能吸引高素质的管理人才和专业的会计人才，同时又缺乏相关的培训，一方面许多管理层的素质不高，尤其一些民营的中小企业管理者，有些并没有受过正规的专业教育，也没进行管理培训，客观上严重阻碍了企业内部控制制度的建立和完善。另一方面有些会计人员专业知识水平不高，缺乏应有的辨别能力和分析判断能力，无法适应内部控制所需的专业能力。

（二）内部控制体系有欠严谨，财务控制薄弱

中小企业的组织结构相对比较简单，企业的投资者同时就是经营者，企业领导集权现象严重，一些企业领导实行“家长式”管理，一人进行决策，独断专行，以自己为准，自己签字，自己报销，视内部控制为自身管理和权威中的绊脚石，从而使下级人员全凭领导意志行事，无视企业内部的管理制度，最终导致企业内部控制管理混乱。

（三）在内部控制目标方面，会计信息、资产和经营活动的有效性方面控制不力

1.会计信息失真现象严重

调查表明我国不少中小企业的会计报表不能真实反映企业的财务状况和经营成果，很大一部分企业及其领导为了达到某种目的，故意歪曲财务报表信息。

2.资产管理混乱，利用效率低

中小企业因内部控制制度未被引起足够重视，在资产管理上存在很多弊病，主要有：（1）对现金管理不严，造成现金的闲置或不足，从而使企业要么浪费闲置现金，要么缺少日常经营必须的现金，陷入财务困境；（2）由于没有建立合理的赊销政策和有力的催收措施，企业应收账款收回困难，周转缓慢，造成了不少财物损失；（3）存货控制薄弱，造成资金呆滞。

3.经营活动缺乏有效性和合法、合规性

中小企业效益低下与其内部控制不健全紧密相关。中小型企业与大型企业相比，虽有经营灵活多变的优势，但由于在实力、资金、知名度上都存在很大的差距，在市场竞争中处于相对劣势。很多中小企业为了生存的需要，容易在经营过程中只考虑效益而不考虑其是否合法，从而使经营活动缺乏合法、合规性。

三、加强和完善中小企业内部控制的对策

（一）提高企业全体员工对内部控制的思想认识

1.提高中小企业领导的管理素质

企业内部控制环境主要是企业的管理者所造就。企业管理者应该增强内部控制意识，能否强化高级领导层的控制责任，取决于管理者对内部控制的重视程度。所以应提高企业领导管理水平和管理思想。

2.大力提高财务人员的业务技能和内部控制知识水平

作为企业会计控制的主体，会计人员业务素质和内控知识的高低尤为重要。把内部控制知识作为会计人员继续教育的必学内容，列入会计专业技术资格和各级职称考试之中。

3.加强全体员工道德修养和内部控制制度教育

企业内部控制应当建立在共同的伦理道德规范的基础上，企业应转变观念，确立以人为本的管理思想。以人的发展为出发点来展开企业内部控制活动的各项内容，用良好的环境氛围激发员工的积极性、主动性和创造性，定期进行内控知识的教育。

（二）以财务管理为中心，建立企业严密的内部控制体系

1.着重解决企业内不相容职务分离的问题

不相容职务，是指集中于一人办理时发生差错的可能性就会增加的两项或几项职务。不相容职务分离，是指对不相容职务分别由不同部门或人员来办理。中小企业因其规模和人员数目的特殊性，无法做到专职专人负责，所以加强不相容职务分离控制，增加岗位设置的牵制性就显得尤为重要。

2.建立严格的内部稽核制度

对已完成的经济业务记录进行复查校对，是强化内部控制制度的一项基本措施。会计复查核对主要是对经济业务的合法性、会计资料的合法性、真实性和财产物资的安全性等方面加以控制。

3.加强会计记录的控制

会计记录控制，包括两方面：（1）科学、准确的编制财务预算。（2）反映真实的会计业务。

（三）从内部控制的目标出发，加强对会计信息、资产和经营活动三方面的控制力度

1.“不作假账”是解决会计信息失真问题的根本途径

针对愈演愈烈的作假账成风，会计信息失真的现象，需培养大批高素质的会计人才。要想使企业内部控制制度能够得以落实，必须依靠会计道德自律的力量。会计道德自律是靠理念、传统和教育的力量来维系的。

2.建立健全资产安全完整维护体系

针对中小企业在资产管理方面所暴露的几点弊病，应采取行之有效的控制手段。（1）努力提高资金的使用效率。中小企业特别要注意对库存现金的控制：核定库存现金限额、不得坐支现金、做到日清日结、严防白条抵库。（2）加强对应收账款的管理。（3）加强对存货的管理。尽可能压缩过时的存货物资，避免大量存货积压在库、资金呆滞，并以科学的方法来确保存货资金的最佳结构。（4）消除重钱不重物的错误思想，加强对各类财产物资的管理，建立健全财产物资管理的内部控制制度。

3.加强企业经营活动的合规、合法、有效性控制

加强合规、合法性控制即是确保企业应遵循国家有关财经法律、法规的要求，保证每一项经济业务活动都能够在合规、合法的状态下开展。

四、结束语

中小企业是现代社会中最主要的经济组织，没有一个完善、科学的内控制度，其经济活动就不能取得预期效果。中小企业内部控制问题是复杂多样的，只有根据企业的不同情况、不同问题，采取灵活机动的方式，设计适当的内部控制体系，才能发挥其应有的作用，才能使中小企业得以健康快速地发展。