《基础会计》课程中会计事项对会计等式的影响

侯红英 杨 毅

(武汉船舶职业技术学院经济管理系,湖北武汉 430050)

在各类《基础会计》教材中,无一例外地会讲到会计事项的发生对会计等式的影响,但绝大多数只谈到资产、负债、所有者权益三项静态要素对会计等式的影响,收入、费用、利润三项动态要素对会计等式的影响基本没有涉及,而在后续核算中却有大量涉及动态要素变化的会计事项,这就使得学生十分费解。本文主要从会计要素、会计事项、会计等式以及会计要素的增减变动对会计等式的影响进行分析,借此解决这一问题。

1 会计要素

会计要素是对会计对象所做的分类,是构成会计报表的基本因素。

根据《企业会计准则——基本准则》的规定,会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润共六大会计要素。由于企业财务报表的内容主要分为反映财务状况和反映经营成果两个方面,因此,企业的会计要素也相应地分为反映财务状况和反映经营成果的会计要素。

资产、负债、所有者权益三项要素是企业资金运动的静态表现,反映的是企业在某一特定日期的财务状况,是资产负债表的构成要素;收入、费用、利润三项要素是企业资金运动的动态表现,反映的是企业在某一会计期间的经营成果,是利润表的构成要素。

2 会计事项

会计事项是指企业在生产经营活动过程中发生的,能够用货币计量的,并能引起和影响会计要素发生增减变动的事项,是会计处理的具体对象。

会计事项可以分为企业对外经济往来所发生的经济事项和发生于企业内部的经济事项。无论是发生于外部的经济事项,还是产生于企业内部的经济事项,都必然会引起会计等式发生增减变化。

3 会计等式

会计等式是会计要素之间的基本数量关系的表达式,是对会计要素的性质及相互之间的内在经济关系所做的概括和科学的表达,是正确设置账户、复式记账、试算平衡和编制资产负债表的理论依据。

任何一个企业为了实现其经营目标,都必须拥有一定数量的资产。企业的资产有两个来源:一是所有者提供的,二是债权人提供的。所有者和债权人对企业资产的要求权称为权益,其中债权人权益在会计上称为负债。资产和权益存在着相互依存的关系,两者不能彼此脱离而独立存在。因此,从任何一个时点来看,一个企业的资产总额和权益总额必然相等。其关系式如下:

资产=权益

=债权人权益 +所有者权益

=负债 +所有者权益

上述等式是反映财务状况的最基本的会计等式。此外,反映企业经营成果的会计等式为:

收入 -费用=利润

由于收入和费用的发生将使企业的资产流入和流出,利润则是资产流入和流出的结果,最终带来净资产的增加。因此,可将上述会计等式综合表示为:

资产=负债 +所有者权益 +利润

=负债 +所有者权益 +(收入-费用)

则 资产 +费用 =负债 +所有者权益+收入

上述等式是动静结合的会计等式,是对六项会计要素之间的内在经济关系所做的全面综合表达,表示了企业在生产经营过程中的增值情况。

4 现行《基础会计》教材中会计事项的发生对会计等式的影响

目前《基础会计》教材中说明会计事项的发生对会计等式的影响有九项,具体见表1。

表1 资产、负债、所有者权益变动的会计事项对会计等式的影响

【例】大华有限责任公司20××年11月末资产、负债和所有者权益的数额分别为100000元、30000元和70000元。12月发生了以下会计事项:

1、向银行借入短期借款20000元,存入公司银行存款户。

2、收到某投资人投资机器一台,价值80000元。

3、以银行存款10000元归还短期借款。

4、经董事会批准,以银行存款40000元退还某投资人资本金。

5、以银行存款120000元购入一辆汽车。

6、向银行借入短期借款5000元直接偿付货款。

7、用盈余公积25000元转增资本。

8、董事会经研究决定进行利润分配,应付投资者利润20000元,尚未转账。

9、收到投资人投资30000元,直接偿还银行长期借款。

通过例证进行说明,结果见表2。

表2 具体会计事项对会计等式的影响 单位:元

现行《基础会计》教材通过上述例证得出结论:任何会计事项的发生都不会影响会计等式的平衡关系。

但上述会计事项的发生对会计等式的影响只涉及到资产、负债和所有者权益三项静态会计要素,没有涉及到收入、费用和利润三项动态会计要素,而当企业实际发生的会计事项涉及动态会计要素的增减变动时,则明显无据可依。因此,仅以静态要素的增减变化来证明会计等式的平衡性不符合实际情况,需要结合动态要素的增减变化对会计等式的影响进行分析,以证明任何会计事项的发生都不会影响会计等式的平衡关系。

5 对现行《基础会计》教材中该部分内容的改革思路

如果联系了收入、费用、利润要素的话,会计等式的平衡关系仍然不会破坏。因为随着公司经营活动的开展,在某一会计期间内一方面取得各类收入,另一方面也必然会发生与取得收入相关的各项费用。在取得收入、发生费用的同时,会有以下的会计要素变动:①取得了收入,会表现为资产要素和收入要素同时增加,或在增加收入时减少负债;

②发生了费用,会表现为费用要素的增加和资产要素的减少,或在增加费用时增加负债;③在会计期末,按收入抵减费用计算出的利润按规定程序进行分配以后,其留归企业部分(如盈余公积)和未分配利润部分仍为所有者权益的增加,反之,若为亏损则为所有者权益的减少。下面根据六大会计要素的增减变化对动静结合会计等式的影响分析进行说明,见表3。

表3 资产、负债、所有者权益、收入、费用变动对会计等式的影响

【例】承前例,大华有限责任公司12月还发生了以下会计事项(部分):

10、销售产品,取得销售收入 50000元,货款直接划入公司银行存款户。

11、销售产品给东方公司,全部货款40000元用于抵偿公司前欠东方公司的购料款。

12、以银行存款50000元支付销售费用。

13、根据规定计提本月应交城市维护建设税3000元。

14、月末结转本月收入90000元,以计算经营成果。

15、月末结转本月费用53000元,以计算经营成果。

通过实际例证说明,结果见表4(静态要素增减变化的说明见表2)。

表4 具体会计事项对会计等式的影响分析结果 单位:元

综上所述,无论何种会计事项的发生,即无论是静态会计要素还是动态会计要素的增减变化,都不会破坏会计等式的平衡关系。

6 结 语

通过静态、动态会计要素的增减变化对会计等式的影响分析,可以使《基础会计》教材中该部分内容更加完整,以弥补现行教材中的不足。同时,能使学生更好地理解和掌握会计事项的发生对会计等式的影响,证明“任何会计事项的发生都不会影响会计等式的平衡关系”这一结论的正确性。

1 中华人民共和国财政部.企业会计准则—应用与指南[M].中国财政经济出版社,2006

2 单祖明.会计学原理与实务[M].电子工业出版社,2008

3 高文青.基础会计-原理◦实务◦实训[M].清华大学出版社,2009

4 张玉红.浅谈影响会计等式的经济业务类型[J].会计之友,2006.1(上)

5 郭丽华.基础会计[M].西南财经大学出版社,2009