浅谈国有企业财务报表审计关注的重点

梁慧鸣

浅谈国有企业财务报表审计关注的重点

梁慧鸣

国有资产监管目的是促使国有企业资本有效运营，规范国有企业经营秩序，确保国有资产及其权益不受侵犯。对企业财务报表进行审计是监管的手段之一。本文分析了国有企业财务报表审计存在的问题及关注重点，提出了防范国有资产异常变动、加强企业国有资产监督管理的建议。

国有企业；财务报表；审计；关注重点

加强企业的科学管理，有利于建立现代企业管理制度，是企业发展的基础。目前，一些国有企业管理松散、漏洞很多，尤其在财务管理方面存在很多问题，严重影响和制约着企业的发展，甚至滋生出腐败和违法犯罪行为。推进国有企业的发展，必须高度重视抓好企业财务管理，真正把财务管理当作整个企业管理的重中之重，采取切实有效的措施，特别是在财务审计方面要严格监管。

一、国有企业财务报表审计现状

通过考察国有企业财务报表审计的实际情况可以发现，现有的相当多的会计师事务所的客户主要是上市公司和“三资”企业。这些会计师事务所对国有企业财务报表审计业务的参与还不多，而实际承接国有企业财务报表审计的，大多是一些规模较小的中型会计师事务所。而对国有企业财务审计报告考察可以发现，有的企业没有将企业经营活动的全部内容放进财务报告当中，有的企业财务审计报告不全面或者不深入。

考察还发现，很多国有企业内部设立了审计机构。当中半数以上的企业审计机构归总经理或副总经理领导，财务审计由高管层主导。同时，国有企业内部财务报表审计人员专业胜任能力参差不齐。首先，国有企业内部审计的专职人员比例低。其次，国有企业内部审计人员开展内部审计工作的年限短。第三，国有企业内部审计人员的专业能力，主要有沟通能力、协调能力、风险管理能力、应对变革与发展能力与国外企业内部审计人员的分析能力差距较大。而在内部财务报表审计活动范围方面，我国国有企业内部审计人员开展的审计业务还不符合全球业务需求和增长的现状，比如在风险管理审计方面。加之，我国国有企业现有的审计方式即以“账项基础审计和多种方式交叉使用”为主的审计方式与国际上比较偏向于风险导向的审计方式不相吻合。

二、影响企业经营成果和国有资产变化的财务报表审计因素

（一）财务报表的审计独立性没有得到保障

独立性是财务报表审计的灵魂，审计人员在财务报表审计过程中，都应保持独立、客观、公正。但在财务报表审计的实际工作中，审计人员往往容易受到其他因素干扰，难以做到真正的独立。加之，《公司法》对企业法定财务审计制度的规定缺乏实际的可操作性。许多国有企业在实际的财务报表审计运作中混淆职责权限，审计流于形式。而许多注册会计师在企业经理层的压力和利益驱动下违反职业准则，出具信息失真的财务报表的现象时有发生。这些问题严重影响了企业经营成果和国有资产的变化。

（二）财务报表的审计存在潜亏挂账现象

主要表现在损益的财务费用、管理费用、折旧费用、递延资产和待摊费用等方面。主要原因是企业自身短期利益行为，审计人员要面临上级下达的利润考核指标压力，而主管部门检查力度不够也是重要影响因素。

（三）对外投资收益不稳定

对外投资收益率低是我国国有企业存在的共同问题。造成这一现状的原因主要有：第一，缺乏对投资项目的科学论证。第二，对外投资的管理办法不准确，效率低。第三，对外投资管理中缺乏严格的责任机制。这就造成国有企业投资项目普遍亏损，根本没有收益

（四）改组改制运作不合理，国有权益流失

我国国有企业根据中央和地方政府改革指导意见进行企业的改革、改制，推进国有企业改革、发展。但在实际运作中由于监管不力，造成一些改制企业出现国有权益流失的倾向。

三、防范国有资产异常变动、加强企业国有资产监督管理的建议

（一）完善国有企业审计法律、法规

目前，与国有企业的监管密切相关的法律主要包括：《公司法》、《预算法》、《审计法》、《注册会计师法》和《会计法》。但由于时代的发展和进步，这其中的有些法律规定与现在的市场经济体制已不相适应，这就需要相关立法机构认真研究修改。

（二）建立现代企业制度

现代企业制度是国有企业审计制度现代化的基础，要建立现代企业制度国有企业不仅要严格明确权责，还要规范法人治理结构，建立健全企业内部审计制度。同时企业要完善监事会制度，明确各个政府监管部门之间的关系，使监事会管理达到法制化、规范化和科学化。

（三）增强国有企业的责任意识

国有企业资产应是社会的公共财产，关乎社会公共利益。反之，社会公众集体享有对公有财产的占有权、监护权、知情权和受益权。国有企业应增强自身的责任意识，特别是在财务审计过程中要对国家负责，对公众负责。国有企业有责任依法向政府和公众报告企业财产的审计情况，自觉接受监督和检查。

（四）国有企业加强财务审计工作

国有企业应明确治理会计信息失真、保护国有资产安全和权益是现阶段国有企业的审计目标。严格对企业资产的真实性和会计信息的正确性的审计，揭示企业不良资产、账外资产、闲置资产等状况，消除重要的会计错误和报表“粉饰”问题，真实反映企业的财务状况和经营成果。同时要依法查处企业内部的违反法律法规、侵害国有资产的行为。国家审计机关只有掌握真实、正确的审计信息才能科学评价企业的经济效益水平，设立严密的资产保护制度，提高企业的经济效益。

（五）国有企业要加强经常性的调查工作

加强经常性的调查工作不仅能及时了解企业的发展动态，另一方面还能及时发现企业在资本运营、经费管理以及市场竞争中产生的问题和遇到的困难。企业通过这样的调查工作，能在审计过程中及时地提出有效的解决问题的办法和建议。这就使得企业改善经营管理，堵塞漏洞，提高经济效益势在必行。

（六）国有企业要加强审计相关部门的协作

加强审计相关部门以及政府调控部门之间的协作，是做好审计工作的必备前提。只有使政府相关部门充分了解审计结果，了解企业的现状和存在的问题，才能加大上级主管部门对企业完成的责任目标真实性的检查力度和国有资产管理部门对企业运营国有资产的监管力度。同时促进了国有资产经营管理的责任制度的出台，为了维护国有资产的安全提供政策、法律上的保证。

（七）国有企业实行经济责任审计

当今，经济领域违法乱纪现象和单位腐败现象比较普遍，仅对被审企业的财务收支状况发表审计意见并做出审计决定的监督检查力度已经不能适应经济秩序稳定和廉政建设的要求。单位的违法违纪问题归根到底还是人的问题，这就需要相关责任人为此负起责任。而经济责任审计不同于一般的财务收支审计，它是以财务收支审计为基础，其特点就是必须要对企业的资产负债和损益情况进行全面的审计，并将审计结果落实到人的经济责任上。这样就能对相关的责任人敲起警钟，防止违法乱纪以及腐败现象发生，并会在这些现象不可避免的发生后将相关责任落实到人身上，减少经济损失。

四、结语

当今，我国国有企业正处于深入改革和发展阶段，企业的财务审计工作尤为重要，它决定了企业发展的基石是否稳固。国有企业必须抓好财务的管理和审计工作，抓住企业财务报表审计的重点，只有这样才能保证国有资产的稳固，使得国有企业在激烈的国际竞争中求发展，在发展中求进步。

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[3]张先治，蒋美华.国有企业改制中的政府审计问题研究[J].财经问题研究，2008（3）.

（作者单位：佛山市南海区公有资产管理办公室）