建设项目跟踪审计的重点

杨 雪

一、引言

随着我国建设投资体制改革的深化，我国建设项目投资形成了投资主体多元化、资金来源渠道、投资方式多样化、项目建设市场化的新格局，投资风险不断加强，迫切需要对建设项目跟踪审计。建设项目跟踪审计是指审计部门或审计人员对建设项目的开工前期、建设期间和竣工决算的全过程进行审计监督，其目的是将发现的问题能够及时得到纠正，进而规范管理行为，提高工程质量，降低建设成本，提高资金使用效益。同时建设项目跟踪审计突破了传统审计的模式，从招投标、施工、监理、竣工、决算等环节加强审计监管，有利于防患于未然，有利于发挥审计“免疫系统”的建设性作用。建设项目跟踪审计将事前介入、事中审计、事后监督有机结合起来，有利于减少失误，及时发现和纠正问题，提高投资建设项目效益。建设项目跟踪审计可以分时段、分内容进行动态审计，使审核思路更加清晰，可以分析前后阶段互相影响的关联因素，动态的监督建设项目全过程各阶段的运作。

二、建设项目跟踪审计的重点

1.建设项目开工前期审计

对建设项目开工前的立项、招投标及经济合同等内容进行审计，从项目建设的必要性、技术可行性、经济合理性等方面对建设项目进行核查、核实，促使项目决策更加科学、合理，各项准备工作充分落实，从而保证建设项目按计划进行，提高建设项目投资效益。审核建设项目的审批文件，包括项目建议书、可行性报告、环境影响评估报告、概算批复、建设用地批准、建设规划及施工许可等文件是否齐全。审核招投标程序及结果是否合法、有效，审核与各建设项目相关单位签订的合同条款是否合规、公允，与招标文件和投标承诺是否一致。审核建设项目的资金来源是否落实到位，是否合理，建设资金能否满足项目建设当年应完成工作量的需要。审核各种规费是否按照规定及时缴纳，是否符合有关规定。

2.建设项目施工期审计

审核与建设项目有关的单位是否认真履行合同条款，有无违法分包、转包工程。审核项目概算执行情况，有无超出批准概算范围投资和不按概算批复的规定购置自用固定资产，挤占或者虚列工程成本等问题。审核建设单位是否建立健全并执行了各项内部控制制度。工程成本核算及账务处理是否符合相关规定，是否有利于建设项目的管理及竣工决算的需要。审核建设资金到位情况是否与资金筹集计划或投资进度相衔接，有无大量资金闲置，或资金不到位而造成停工等损失浪费现象。对往来资金数额较大且长时间不结转的预防工程款、预付备料款要查明原因，防止出现超付工程款的现象。

3.竣工结算审计

审计部门对工程竣工后各项工程最终造价的审计，主要包括工程结算编制的依据，工程量及主要材料用料、价格、人工费、材料费、机械使用费、定额套用等情况，各项综合取费基数，取费率等情况，招标工程标的和工程量计价清单的执行情况，对施工单位的工程拨款和材料、设备价格控制等情况，与工程竣工结算有关的其他情况。

4.财务决算审计

指审计部门对建设项目全部投资认定情况的审计，包括批准的设计方案和工程实际竣工情况，竣工验收和遗留问题的处置情况，建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资和其他投资的完成额以及交付使用资产结转情况，竣工决算报表的真实、合规和完整情况。

三、加强项目跟踪审计重点的措施

1.健全项目跟踪审计制度

审计机关要逐步建立健全建设项目跟踪审计规章制度，制定跟踪审计实施办法，健全审计程序和审计规范，以及与此项衔接的项目管理制度、财务制度等，确保跟踪审计依法实施，有法可依，确保跟踪审计能够健康运行。在审计过程中要注重审计成果的转化，坚持边审计、边整改、边规范、边提高、及时总结工作中的不足，及时调整跟踪审计方案，逐步完善内部控制制度，要围绕法规和审计工作职责，研究和制定开展跟踪审计的操作规范，指导跟踪审计工作。建设项目跟踪审计方案，应明确审计的范围、内容、重点、步骤和方法，规定的审计程序要严密、科学、规范，方案的内容要切实可行，切忌空话连篇，更不能流于形式。

2.科学把握跟踪审计的介入点、切入点

制定审计实施方案时，应沿着项目的建设周期这条主轴，综合考虑项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源和审计成本等多方面要素，科学合理的选择审计介入的时机和审计内容的切入点。建设项目跟踪审计应选择对工程质量、投资、进度影响较大且事后不能审计或审计难度较大的内容作为审计重点跟踪点。同时还应告知被审计单位需要审计参加的工作节点，使审计工作更有主动性。在跟踪审计过程中发现问题，应及时与项目建设单位取得联系并以书面形式反映，不应该直接干涉相关建设单位的工作，在建设项目跟踪审计工作中，应把握好监督者的角色定位，努力做到到位而不越位，同时依法独立开展工作。

3.采取合理的审计方法

建设项目跟踪审计作为一种新的审计方式，在实践中可以采取多种审计方式。可以采取点面结合的方式，在建设项目跟踪审计中，关注单项目单项工程决算、重大设计变更等跟踪审计的“点”，对一些重点资金运用加以关注，做到点面结合，才能做到既有审计深度、又有整体情况的广度。将跟踪审计和审计调查、预算执行审计、经济责任审计相结合，因为建设项目时间长，可以采取分阶段审计方式，分阶段出审计报告和整改意见。将跟踪审计与日常监督审计相结合，审计部门可以充分利用其已有的成果，整合各方面资源，为开展建设项目跟踪审计提供便利。

4.提高审计人员的素质

审计人员在掌握财务审计专业知识的同时，还要掌握经济管理、工程技术等方面的知识和技术，要能看懂图纸，并理解和熟悉分项工程定额及其预决算的构成、工程量的计算方法等。审计人员要具有全局观念、法制观念和道德观念，具备较强的事业心和责任感，坚持职业道德，把廉洁自律的有关规定牢记于心中，真正履行审计人员的监督、检查、评价职能。审计人员要掌握计算机等先进的审计技术手段，加强职业技能培训，提高业务素质，不断积累投资效益审计分析评价方面的知识、技能和经验。审计人员通过职业技能培训和学习，学习新知识新观念拓宽知识面，深入到建设项目业务中去学习，不断扩充专业知识，努力开阔视野，勤于思考、敏锐的捕捉有价值的审计素材，创造性的开展审计工作，不断适应新形势、新情况对审计工作的要求，提高建设项目跟踪审计的水平。

建设项目跟踪审计作为现代审计的一种方式，在大部分建设项目审计中得到应用，并且取得了一定的管理效益和直接的经济成果。审计机关要以科学发展观为指导，对跟踪审计加强实践和研究，建立一套科学合理的审计程序和审计质量保证体系，促进建设项目跟踪审计不断完善并程序化，规范化科学化。同时要对跟踪审计加强实践和研究，使建设项目跟踪审计，不断完善和提高，充分发挥审计为经济建设服务，为社会改革发展服务的作用。