浅议现代企业财务会计报告的问题与解决措施

林乐宏

浅议现代企业财务会计报告的问题与解决措施

林乐宏

人类社会已进入崭新的21世纪，迎接我们的是一个全球化、信息化、网络化和以知识驱动为基本特征的知识经济时代。企业所处的财务环境受整个经济环境的影响，也发生了较大的变革。现有的企业财务会计报告因滞后于环境的变化而显示出了它的缺陷与不足，从发展的眼光看，未来财务报告的内容、形式和方法正处于不断发展和变化之中，以满足会计信息使用者的多方面需求。如何面对形势的变化，使其更好的为社会经济活动服务是我们当前非常值得思考和探究的一个问题。

一、现行财务会计报告的局限性

1.重政府宏观调控的需要，轻其他微观方面的需要

目前，我国的企业财务会计报告仍以国家相关政府机构作为主要呈报对象，在内容和格式上过分强调国家宏观调控对会计信息的需要。在市场经济体制下，财务会计报告如果只考虑某一方面的需求而忽视其他方面特别是股东和潜在投资者对信息的需求，这样的财务会计报告体系就不能体现市场经济“公开、公平、公正”三原则的要求。

2.重成本核算，轻价值核算

为了遵循历史成本原则，现行会计制度采用历史成本作为核算计价的基础，但“成本”是会计主体对“投入”的核算，而价值是会计主体对“产出”的核算。即使是成本，由于通货膨胀的影响，财务报告提供的信息可能出现这种情况：历史成本大大低于现行重置成本，货币成为一种不统一的计量单位，收入和费用不配比。

3.重过去的经济活动，轻未来的经济活动

现行财务会计报告基本上是历史会计数据的汇总表，但会计信息使用者需要的不仅仅是对企业过去财务状况和经营成果的真实而公允的描述，更希望获取能够对决策有用的、体现企业现在和未来财务状况和经营成果的预测性信息。现行财务报告反映过去，信息使用者固然可以用其作为决策的依据和参考，但无法据此获得一个未来经营前景的预测。实际上这也违背了权责发生制的确认要求。因为权责发生制本身就已包含了回顾过去、立足现在、展望未来三个阶段。现行财务会计报告基本上只完成了前一半功能，其后一半功能还有待拓展。

4.重经济核算，轻社会责任

人类社会要走一条可持续发展的道路，就要求每个企业在努力实现其经济目标的同时，承担起相应的社会责任。而现行会计理论的出发点是将企业看作一个纯粹的经济组织，以股东利益最大化作为企业的惟一目标，财务报告对企业应承担的社会责任几乎没有涉及。这导致少数企业片面追求经济效益，不注重社会效益，忽视企业与人口、资源、环境的协调发展。

5.财务会计报告信息披露内容的不完整性

尽管完整性是一个相对性的概念，但信息披露内容不完整是现行财务会计报告的痼疾。以过去经济交易为基础的现行财务会计报告势必导致一些虽然不是过去发生的经济交易、但对企业日后的经营业绩有深远影响的事项在财务报告中得不到确认和反映，例如企业的经营优势、企业内生的人力资源状况、企业履行社会责任的信息、企业在长期经营过程中形成的商誉、企业面临的重大风险与报酬机会以及种种不确定性等。在某些情况下，这些方面对企业今后的长远发展可能比过去的经济事项更加重要。

6.财务报告数据的不确定性

只要经济业务的确认以权责发生制为主，伴随估计和判断而存在的“不确定性”就不可避免。“加总”虽可以抵消一部分单一会计数据的不确定性，但也掩盖了一些十分有用的信息。现在的会计信息使用者不会为这些貌似精确的数字所迷惑，但要探究其在本质上的确定程度和含义，也是一件十分头疼的事。他们会通过各种途径去验证和再确认，甚至不厌其烦地去对财务报表上的单一数字进行重新分解，再按照自己的判断重新组合和汇总。

二、现行财务会计报告体系的完善与改进措施

在对现行财务报告模式加以改进时，一定要解决好继续和发展的问题。要改进现行财务报告模式中与会计环境不相适宜的部分。总的来说，对现行财务报告模式的改进应是一种扬弃；具体来看可以考虑以下几方面的建议。

1.改革现行财务报告模式，并不意味着对之完全否定，相反，在GAAP没有改变之前，构成财务报告核心的应还是财务报表

我们应该继承现行财务报告模式下的核心部分——财务报表，包括资产负债表、损益表和现金流量表，即它们必须符合可定义性、可计量性、相关性与可靠性等四项标准。并将它列为财务报告的第一部分，但是建议将这三张报表所披露的会计信息，分为核心信息和非核心信息两个部分。对于核心会计信息，应该更加注意其计量的可靠性；而对于非核心的会计信息，则可以相对地采取可靠性不如历史成本的计量属性，如公允价值等。尤其应该注意在财务报表中披露能够表明投资报酬、财务弹性和变现能力的会计信息。

2.对财务报告中可采用的计量单位不以货币量度为限，并进行广义解释

这一点，其实并未动摇财务会计的基本假设——以货币为计量基础的假设。因为货币仍然是财务报告特别是其中的财务报表的基本量度。只是，应当同意，甚至应当鼓励同时使用其他量度，作为货币量度的补充。任何事物都是质与量的统一，总有可以量化的属性。问题仅在于量化的精确程度有所不同。现代企业具有如此复杂的经济活动，会计在计量问题上若不跳出货币度量的框框，恐怕很难在确认和披露上前进。

3.要充分发挥“披露”在财务报告中的作用

在财务报表附注中，应注意披露各种表外融资方式的特征和风险。在财务报表的补充资料之中，披露企业物价变动的会计信息；另外，可以适当披露采用“区间”或“范围”估计数量报表项目的有关信息，借以消除报表项目貌似确定而对会计信息使用者产生的误导。在其他财务报告中，着重披露企业经营活动的主要特征、经营活动重大的不确定性——存在的显著风险和报酬机会、企业的相对竞争优势和关于企业“软资产”（如人力资源）以及评估的商誉的信息，并尽可能披露关于竞争对手或同行业其他相关企业的信息。

4.尽可能及时提供财务报告和会计信息

必要时可以缩短财务报告提供的周期，如采用季度财务报告或适当发表临时财务报告，简化年度财务报告等。

5.要尽量注意“效益>成本”这个普遍的约束条件

在信息披露的相关性和可靠性之间、在保护商业秘密和提供及时、有用的信息之间进行权衡，要尽量避免会计信息披露过载现象。要根据会计环境、会计信息使用者需求的变化，兼顾财务会计的固有特征，并作适当的调整。

（作者单位：八面通林业局财务科）