探析或有事项的确认

杨齐伟

或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。它与企业实际发生的确定性的经济事项相比带有很大的不确定性，要想正确地记录、计量和披露这一特殊的经济事项，首先要做的就是对或有事项的确认。而这一过程又需要大量借助于会计人员的职业判断来完成。

对或有事项可能形成的结果的判断

由于或有事项始终是与不确定性联系在一起的，因而，企业的或有事项发生以后，其结果如何需要凭借会计人员的较高职业素质做出判断，有可能形成一项资产、或有资产、负债或或有负债等。对资产和负债的鉴定比较容易，但对或有资产和或有负债的鉴定难度较大。会计人员在作职业判断时，除应充分领会准则的精髓外，还需要掌握大量的与或有事项有关的企业内外资料以及具备丰富的实践经验，敏锐的洞察力和严密的逻辑推断力。

一、或有负债的判断。由于影响或有负债的因素纷繁复杂，并且这些因素处在不断的变化当中，企业会计人员应持续地对这些影响因素进行分析，以判断潜在义务是否已转化为现时义务；如果或有负债对应的潜在义务已转化为现时义务，则应进一步判断履行该义务是否很可能导致经济利益流出企业、该义务的金额是否能可靠地计量。如果履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量，则应判断为或有负债，否则应确认为负债。比如，2008年8月2日，甲企业因故与乙企业发生经济纠纷，并且被乙企业起诉，直到当年末该诉讼尚未进行审理。由于案情复杂，相关的法律法规尚不健全，从2008年末看，诉讼的最后结果如何尚难确定。由此甲企业承担了一项潜在义务，在2008年末应将该或有事项确认为或有负债。会计人员在作此职业判断时，一方面要掌握准则对或有负债所下的定义，另一方面要熟悉当前我国相关的法律法规，如经济法等。会计人员要得出如此结论，首先必须结合乙企业提供的财务报表和其他相关资料对其财务状况进行分析，而后对本企业承担连带责任的可能性的大小做出判断。判断标准为：该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业。根据准则规定，该现时义务导致经济利益流出企业的可能性的概率应小于等于50%。

二、或有资产的判断。为了更好的理解和说明，比如2007年10月15日，A企业状告B企业侵犯其专利权。直至2007年12月31日，法院还未公开审理此案，A企业是否胜诉尚难判断，因此，在2007年末A企业只能将其确认为一项或有资产。至于将来或有资产是否转化为真正的资产，要由诉讼案件的调解或判决结果确定。如果终审判决结果是A企业胜诉，那么或有资产便转化为一项基本可以收到的资产。这项"基本可以收到的资产"只有在基本确定能够收回（比如B企业接受法院判决，不再反诉A企业），在基本确定能够收到的期间（比如B企业同意在次年的3月份支付罚款）确认为一项资产。此处的"基本确定"发生的可能性的概率为大于95%，而小于100%。由于其概率不等于100%，因而，会计人员对于或有资产转化为资产仍然需要职业判断。

对或有事项的确认

负债是指过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。所以根据负债的定义，负债应是企业现实的义务，应是确定的义务，而且应是负债金额可以确定的债务。对一项负债交易或事项是否确认为负债，在考虑效益大于成本和重要性原则两个前提下，可依据以下标准加以判断：可定义性----指符合负债要素的定义；可计量性----具有一个相关的计量属性，足以充分可靠地予以计量；相关性----有关信息在用户决策中具有举足轻重的作用；可靠性-----信息反应是真实地、可核实的、无偏向的。

一、对或有负债的确认。根据准则规定，企业的或有事项只有同时符合以下条件时才确认为或有负债：第一，该义务是企业承担的现实义务。强调或有事项是企业承担的现实义务而非潜在义务；第二，该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。明确或有事项导致经济利益流出的可能性超过了50%；第三，该义务的金额可以可靠地计量。对或有负债金额的计量应以最佳估计数确定。即如果所需指出存在一个金额区间，则最佳估计数应按照该区间上、下限金额的平均数确定；如果所需支出不存在金额区间，对单个项目则按照最可能指出金额确定，对多个项目则按照单个项目发生的金额和概率计算确定。

二、对或有资产的确认。或有资产，是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在需通过未来交易事项的发生或不发生予以证实。根据准则规定，对或有资产一般不应确认。如果企业因清偿或有事项而确认的负债所需指出全部或部分预期应由第三方或其他方补偿，而且此补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能作为资产予以确认，而且确认的金额不允许超过所确认的负债金额。

从以上规定可以看出，对企业或有负债的确认遵循了谨慎性原则。对或有负债的确认只要发生的概率超过50%时就可确认，而确认金额以最佳估计数确定。而对或有资产一般不确认。只有确认了或有负债后的第三方补偿，而且受到补偿的概率超过95%时方可予以确认，并且确认的或有资产金额不得超过原已确认的或有负债金额。

（作者单位：天津市河西区柳林中铁十八局审计监事部）