关于CAS与IFRS趋同中几个深层次问题的思考

陈文军 张春雨

【摘要】当今世界经济全球化程度日益深化，各国之间经济依存度越来越高，作为国际通用商业语言和一切资本游戏起点的会计的重要性不断增强，经济全球化要求会计准则必须国际化。金融危机爆发以来，G20峰会领导人、金融稳定理事会（FSB）和国际社会更是提出了建立全球统一的高质量会计准则的倡议。本文概述了CAS（中国企业会计准则的英语简写）与IFRS（国际财务报告准则的英语简写）趋同的必要性，客观地指出CAS与IFRS趋同中存在的问题，最后分析并总结了推动CAS与IFRS进一步趋同的策略。

【关键词】CAS；IFRS；趋同；策略

【Abstract】With the world economic globalization deepening increasingly,economic interdependence between countries are arisen continuously.The importance of accounting which is an international common language of business and the origin of all capital games is being strengthened constantly.,points out existing problems in the convergence objectively,and finally it analyzes and summarizes the strategies to promote further convergence.

【Key words】CAS;IFRS;Convergence;Strategy

【中图分类号】G658.3【文章标识码】A【文章编号】1326-3587（2011）04-0009-03

当今世界，国际贸易和全球资本市场飞速发展。随着经济全球化趋势的迅猛发展，一个国家的经济发展必须融入到国际经济浪潮中去，任何国家如果要脱离世界贸易市场和资本市场而寻求自身的发展是很难实现的。同样，由于世界各国都将加入到经济全球化发展的进程中，任何一个国家或地区发生的经济动荡，也会影响到世界上的其他国家或地区。而会计作为国际通用的商业语言，在经济全球化过程中扮演着越来越重要的角色。从而，推进会计标准和会计实务的国际化，为全球经贸往来和资本流动减少或者消除成本和障碍，这已成为经济全球化的必然要求。与此同时，随着信息技术的发展，尤其是互联网的迅速普及和应用，为会计国际化的发展提供了有力的技术支持，并加速了会计的国际化进程。因此，在当今世界经济加速发展和科技日新月异的背景下，会计国际化已是大势所趋，是不容回避的客观现实。

一、CAS与IFRS趋同的必要性

会计准则是指会计人员执行会计活动所应遵循的规范和标准，它也是对会计工作进行评价和鉴定的依据。会计准则国际化是指由于国际经济发展的需要，客观上要求各国在制定会计政策和处理会计实务中，逐步采用国际通行的会计惯例，以达到国际间会计行为的相互沟通、协调、规范和统一，即采用国际上公认的原则和方法来处理报告本国的经济业务。当今世界，随着国际经济一体化趋势的日益加强和资本市场国际化的迅速发展，资本市场全球化以及会计准则国际化已成为各国面临的重要问题。国际社会对会计准则国际化的要求也越来越强烈，会计准则的全球趋同已是不可阻挡的历史潮流。在理论上，会计作为一门科学学科，也是不应该有国家界限的，而应该是世界商业的共同语言。所以，会计准则国际趋同是一种历史趋势。

（一）从内部因素看我国会计准则国际化的必要性。

会计作为一门专门的技术方法，其主要任务就是将各种技术方法综合运用，对相关数据进行合理的加工处理，最终生成对决策有用的财务信息。正是由于会计有很强的技术性，因而使会计拥有大量的国际化本性。相应地，作为会计规范化的结果，会计准则是一种技术性规范，其规范对象主要是会计实务。会计准则是检验现行实务的标准和改良未来实务的指南，它是有序、系统、内在一致的，应能与可观察的客观事物相吻合。承认会计准则的技术性就意味着会计准则具有其协调的内在必然性。

（二）从外部因素看我国会计准则国际化的必要性。

世界经济一体化的发展趋势，对会计准则的国际协调化，提出了不容置疑的要求。这种必然要求体现在：

①跨国公司出现所引起的具体的对内、对外的会计问题，都与国际会计领域发生关系。对内的会计问题包括:结转价格、外汇风险管理、预算和经营状况评价等；对外的会计问题包括：外币折算、通货膨胀会计等。这些问题都面临着跨国公司所涉及到的国家之间的差异，需要有具体的办法来解决。因此表明，跨国公司的发展要求有一套完整的权威性的世界公认的会计准则。

②国际投资活动的兴起。在国际资本流动过程中，资本需求者和资本提供者要了解对方的财务状况。为了使各资金需求者提供的财务报表有一个可比的基础，有必要对据此编制财务报表的各国会计准则进行国际协调。从而尽力减少不必要的差异和分歧，增强彼此间的一致性。

③国际贸易的发展。在国际贸易交往中，购销双方都需要利用财务信息了解对方的财务状况。如果财务信息是基于不同的会计准则提供的，则需要通过一定的方式加以协调。因为采用同一标准来提供的财务信息，不仅有利于双方的了解和沟通，而且有助于双方做出判断与决策。

④世界资源配置的需要。众所周知，市场是资源配置的一种手段。在国际市场上，按照不同的会计准则可能使得公司的财务状况和经营成果呈现很大的差异，从而影响公司的市场价值和股票价格，影响各投资者的利益。资源在世界范围内配置，极其需要国际间会计准则的协调作为基础。

二、CAS与IFRS趋同中存在的问题

（一）在CAS与IFRS趋同的进程中，我国缺少一套与国际会计准则基本一致的财务会计概念框架。例如，我国现行会计准则侧重于规范损益表，而国际会计准则更关注资产负债表。这两种在“要领框架”上不同的观点，将直接导致对待具体会计事项时所遵循的会计原则的不同。

（二）CAS与IFRS在极少数问题上尚存差异。中国存在着一些特殊情况和环境下的一些会计问题，包括关联方交易的披露、关联方关系及其交易的披露以及公允价值计量和同一控制下的主体合并资产减值损失的转回。在这些问题上，中国可以在IASB寻求高质量的国际财务报告准则解决方案中提供非常有用的帮助。

（三）被动性趋同。在趋同过程中，都是中国会计准则单方面地向IFRS靠拢，而不是根据中国的利益需要积极参与IFRS的制定或要求IFRS在某些方面的准则规定向中国会计准则靠拢。中国会计准则国际趋同的被动性，往往使中国及中国企业的利益遭受损害。因为会计准则是一种调节经济关系的规则，是具有经济后果性的。同一种会计准则对于不同体制、文化、自然条件的国家及其企业，会显示出不同的财务状况、经营成果、现金流动情况的表现，从而会出现不同的企业价值、产品成本、融资能力、税金负担、竞争实力等。而这些指标的不同往往会使企业在国际竞争中得到不同的利益或遭致不同的损失。会计准则国际趋同的被动性也会使得CAS与IFRS亦步亦趋，增加准则变动与执行的成本，损害中国和中国企业的利益。