浅谈企业内部会计控制

张海霞

浅谈企业内部会计控制

张海霞

内部控制制度是现代企业管理的重要手段。有关企业经营的失败、会计信息失真、违法经营等情况的发生，在很大程度上都可以归结为企业内部控制制度的缺失或失效。因此，完善企业内部控制制度，保证会计信息质量，对于完善公司治理结构和信息披露制度，保护投资者合法权益，并保证资本市场有效运行，均有着非常重要的意义。

一、企业内部控制的内涵

内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。这一定义强调了企业领导者尤其董事会、监事会和经理层在建立与实施内部控制中的重要作用。如果企业领导对于内部控制没有足够的认识和高度的重视，内部控制是难以有效实施的。其次，明确了内部控制是全体员工的共同责任。企业的各级管理层和全体员工都应当树立现代管理理念，强化风险意识，以主人翁的姿态积极参与内部控制的建立与实施，并主动承担相应的责任，而不是被动地遵守内部控制相关规定。最后，指明了内部控制是一个过程。内部控制对企业生产经营过程的控制，也是实现企业发展目标过程的控制。同时，内部控制又是一个不断优化完善的过程。

二、企业内部控制存在的问题

1.内部控制的建立不科学

一些企业受利益的驱动，重经营，轻管理，自我防范、自我约束机制尚未建立起来，内部控制的组织网络不健全，使内部控制缺乏完整性；许多企业在建立内部控制时偏重于事后控制，通常是违法违纪的事情发生之后才采取补救措施。更严重的是，企业往往注重钱财等有形资产的控制，对人员素质和信息等无形资源控制不够，使企业遭受严重的损失。除了在内部控制的建立方面存在上述问题外，在内部控制的执行方面也存在不少问题。已建立的内部控制要保证其有效执行还需要有完善的监督、检查、考核、奖惩制度相配合，目前作为企业内部监督的内部审计部门很多都是形同虚设，并没有真正的监督检查权力，而在执行内部控制时也没有具体的奖惩标准，结果内部控制执行好坏都一个样，最终导致内部控制执行不力。

2.对内控体系的运作缺乏监督

为了加强企业内部控制管理，很多企业都成立了自己的内审机构，但其监督效果却不尽如人意。究其原因主要有两个方面：一是监督部门的地位不够独立，缺乏足够的支持维护内部控制；二是监督范围狭小，大部分内审机构都把重点放在财务报表的监督上，不重视内控的测试和维护。

3.对内控缺乏正确的认识和评估

有一部分企业对内控工作很重视，但却走了另一个极端，认为内控即是管理或者说可以代替管理，这是混淆了内部控制与经营管理的概念。经营过程是指通过规划、执行及监督等基本的管理过程对企业加以管理。这个过程由组织的某一单位或部门进行，或由若干个单位或部门共同进行。内部控制是企业经营过程的一部分，与经营结合在一起，而不是凌驾于企业的基本活动之上，它使经营达到预期的效果，并监督企业经营过程的持续进行。内部控制只是管理的一种工具，并不能取代管理。

4.内部控制执行体系不完善

内部控制是企业董事会及管理层为确保企业财产安全完整、提高会计信息质量、实现经营管理目标而建立和实施的一系列具有控制职能的措施和程序。但是，我国公司制企业普遍存在治理结构不完善的现象。主要表现在：一是董事会缺乏独立性，难以对经理层形成有效控制。二是监事会功能有限，难以对董事会和经理层形成有效监督。

三、企业提高内部控制的对策

1.完善企业的控制环境

加快现代企业产权制度改革。真正实现产权明晰、权责清楚、管理科学、政企分开的现代企业制度，从产权制度上保证内部控制制度有效建立。要有明确的内部控制主体和控制目标。还要有先进的管理控制方法和高素质的管理人才。

2.进行全面的风险评估

控制环境中包括的要素很多，但考虑成本效益原则，并不是所有的要素都有控制的价值，因此需要对那些会影响有关控制目标实现的要素的风险程度进行合理的评估，对那些风险水平较高的可控因素实施控制，按以下流程进行评估：工作目标→风险评估→控制风险的措施。以工作目标为风险评估的起点，找出控制环境诸要素中可能导致工作目标不能如期实现的关键控制点，通过对其风险程度的评估，并采取科学控制风险的措施，积极有效地加以控制，从而保证其工作目标的实现。

3.设立有效的控制活动

职责分离是现代企业内部控制的基本要求，对于企业的一切交易或事项都应严格按照不相容职务相分离的原则，科学地划分各职责权限，形成相互制衡机制。为了实现这一目标，可以采用对每一个岗位设计工作流程图的办法，在工作流程图中明确规定每个人应该做什么、如何做、何时做以及正确进行工作的结果等。票据是证明交易发生的证据。实行票据保管、收款与会计记录人员的岗位分离；对所有票据进行预先编号，所有作废的票据都要妥善保存，对已经使用的票据由会计人员进行定期消号，并及时与票据保管人员进行核对，以防止交易漏记或重复记录现象，保证全部收入、结算款项等能够及时准确入账。

4.建立广泛的信息与交流系统

信息与交流，就是向企业内各级主管部门（人员）、其他相关人员，以及企业外的有关部门（人员）及时提供信息，通过信息交流，使企业内部的员工能够清楚地了解企业的内部控制制度，知道其所承担的责任，并及时取得和交换他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息。在信息方面，要注意内部信息和外部信息的搜集和整理；在交流方面也要注意内部和外部信息的交流渠道和方式；在信息技术的发展中注意控制信息系统。

5.构建实现自我控制的企业文化

企业文化的核心是价值观，企业可以借助价值观念这个软环境将员工的思想观念、思维方式、行为方式进行融合和统一，在共同的价值观下，使员工个人的价值、目标、行为与企业的内控目标和经营目标达到最大的一致性，将企业目标转化为个人目标，在工作中遵守企业的行为准则和道德规范，从而增强内部控制的执行力度，保证内部控制的有效性。管理的最高境界是使员工得到信任和尊重，实现自我管理，那么有效控制的最高目标就是使所有员工能够有效地进行自我控制。所以，企业的内部控制应借助于企业文化，将有形控制转化为组织中员工的自觉行动，在员工中形成自觉执行内部控制规程的氛围。

总而言之，我国近年来在内部控制方面紧跟国外的先进水平，关注内部控制理论的发展和研究成果，但必须承认的是我国的内部控制方面研究仍然比较落后。对于内部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一个公认的标准体系，还没有形成内部控制的整体框架。对与这种情况必须改进内部控制的治理基础，完善控制环境，建立健全风险识别、评估和反应机制，顺应内控外部化趋势，整合内外部监督资源，融入我国的传统文化和“人本主义”思想，最终实现“自我控制”。

（作者单位：内蒙古财经学院职业学院）