试论新形势下加强医院财务内部控制的措施与策略

何素华

试论新形势下加强医院财务内部控制的措施与策略

何素华

一、新形势下医院财务内部控制存在的问题

1.控制环境的薄弱性

目前医院控制环境基础薄弱主要表现在以下几个方面：首先是医院制度不健全。一是没有针对医院经营管理的各个部门、各个环节制定出相应的规章制度。二是人事制度不完善。其次是组织机构设置不合理。目前，在组织机构设置中，对横向的协调重视不够，只是重视纵向的权利与义务关系，导致同级各职能部门间信息沟通不灵敏，缺乏必要的交流，协调性差，进而影响医院内控的成效。而且目前医院机构设置仅考虑到行政管理上的方便，导致机构职能重叠、管理层次多、工作效率低下，而没有注意到机构设置的合理性。

2.未能履行内部审计真正职能

首先是内部审计重监督，轻服务。在实际工作中，却提倡“服务”的少，强调“监督”的多，过分强调事后处理，忽视了防错防弊这一事前控制职能。其次是内部审计的独立性不够。内部各职能部门都是在经营者的直接领导下开展工作，但是内部审计的服务对象是医院经营者，因此，对于财务部门来说，内部审计无法真正履行其职，因为各项经营管理行为尤其是重大行为大多在经营者的授权下进行。

3.会计责权控制制度的不完善

首先是会计人员权、责、利不对等。目前医院的会计人员按有关规定所担负的责任大于其实际拥有的权力，导致他们的责、权、利严重背离，而同时医院又对他们缺乏有效的内部激励机制。其次是财务管理部门与会计核算部门未明确划分。有些医院财会部门的主管人员既管理财务收支又处理会计信息，将两项工作合并一处，如此极易导致基于需要而捏造会计信息。会计核算提供的公开化会计信息必须体现“真实公允”的原则；而财务管理的运作和操纵是医院内部的事务。由会计核算人员兼做财务管理，随着医院的财务管理工作日趋复杂，肯定会影响会计信息质量又导致财务管理乏力。

二、新形势下加强医院财务内部控制的措施与策略

1.建立良好的内部控制环境

首先要设置科学合理的组织机构。合理的组织机构有利于医院建立起良好的内部控制环境。对于财务管理与会计核算，医院应分设两个基本部门，明确划分二者的职责。而且合理的组织设置职责分工应体现相互控制的要求，并且同时要遵循不相容职务相分离的原则。其次就是要建立批准授权控制。在责权利相结合的原则下，由院长对审批时间、审批人、审批范围进行授权。不能越权进行审批，更不能无授权的进行审批。然后对于批准过后的授权指示，应及时执行。

2.加强内部财务审计监督

内部审计是医院内部控制的一种独立客观的监督和评价活动。在医院里设立内部审计部门，由独立于会计机构的专门机构或专门人员来从事监督检查工作，并且通过审查和评价经营活动及内部控制的合法性、真实性和有效性来促使医院各项目标的实现。对内部会计以及内部批准授权控制等进行检查、监督以及评价，并根据检查发现的问题监督其及时纠正，提出改进建议。

3.加强医院内部会计控制

首先是成本费用控制。对科室将所有直接费用和间接费用进行分解，进行成本核算，全部进入科室和具体的诊疗项目。整个医院的科室要制定自己的成本控制标准。会计部门核算每一个科室的项目和成本，并加强不同科室同期成本的比较以及同一科室前后期成本、同期成本的比较，进行综合成本控制，达到节约的效果。其次是采购付款控制。采购业务要有一套科学的采购流程，多方考察市场价格变化，有申请、有计划、有审批然后进行采购。报销发票时要有授权领导的签字，有库房的验收单，才能给予付款。最后是货币资金控制。为避免收费人员通过截留票据挪用资金，应该要求收费人员当日所收现金及时上缴财务科，出纳人员于当日送存银行，并且检查末尾票据的号码，收取现金时要检查票据的连续性，发现差错立即更改；医院要坚持不相容职务相分离，建立货币资金控制制度，出纳人员不得兼任费用、支出、收入、债权债务记录以及会计、稽核档案保管等职务；支付现金要按照规定执行；定期核对银行账户，编制银行余额调节表，收到的各种现金及时存入银行并立即入账；定期或不定期的进行现金盘点，核对现金库存数和现金账面余额是否相符；加强票据的购买、保管、领用制度，严格票据及印章的管理，不能由一人办理货币资金业务的全过程，并且不能一人保管支付账款的所有印章。

（作者单位：石家庄市第一医院财务处）