循序渐进谋划企业内控制度

文/朱淑萍

循序渐进谋划企业内控制度

文/朱淑萍

内部控制制度是规范中小企业内部治理、提高经济效益的重要保证。企业内部控制是指企业为了保护其经济资源的安全与完整、防范治理漏洞、保证会计信息的真实可靠，利用企业内部分工而产生的相互制约、相互联系的具有控制职能的方式、措施及程序。实践证明，企业的一切管理工作都是从建立健全会计内部控制开始的。以下就中小企业成长的不同阶段，如何建立合理的会计内控制度作开讨论：

企业创业初期：对市场有着极快的反应能力，但因规模有限，提供的产品或服务比较单一，所需资金量也比较小，企业会计也停留在记账、报税的层次。这一阶段的会计内控制度，一是需要充分利用复式记账的会计系统，强调会计人员必须熟悉业务并且诚实可靠；二是关键的控制点，例如合同订立、收付款、重要发票等必须掌握在管理者手中。

企业发展阶段：企业已经有了相当稳定的客源，这时的组织机构仍然非常简单，制度建设也是刚刚起步，会计工作有了初步的分工，出纳岗位和会计岗位相分离。这个阶段往往会出现过于注重业务的扩张，而忽视了企业的控制。这时应结合企业实际，本着成本效益原则，按程序科学制定会计内控制度，增强效益性和可操作性，力求部门及岗位设置科学合理，流程简洁严密。

企业成长阶段：企业进一步成长，进入较大范围的市场，组织机构不断扩大。这时由于资金、存货的运作量不断增大，企业面临的风险增大，同时因为管理点或部门快速增加，也加大了资金调配、费用失控的风险。为配合本阶段的管理需求，应适当建立会计内控制度：一要健全和强化内部组织机构，对不相容职务进行分工负责，有利于防止差错，堵塞漏洞，能对保护财务安全起到积极作用。明确规定涉及财务及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，各级经办人员必须在授权范围内行使职权和承担责任。二要建立完整的应收账款核算体系，财务核算准确详实，债权债务关系明确。同时必须制定相应信用政策评价客户资信程度。三要建立岗位责任制，明确资产记录与保管的分工。规定管钱、管物、管账人员的相互制约关系，旨在保护资产的安全完整。四要明确规定建立财产清查盘点制度。除规定物资保管员对每项物资进行收付后，都要实行永续盘存办法核对库存账实外，还要规定财产物资的局部清查和全面清查制度，以保证账卡物相符或及时处理发生的差错。五要明确规定保证会计凭证和会计记录的完整性和正确性要求。对各种自制原始凭证，在格式、份数等方面作出规定；对各种账簿记录，要求账证的一致或保持一定统驭关系的规定等。

企业成熟阶段：企业在已有市场中处于领先地位，或进入多元化发展，面临的外部环境和内部管理环境比较复杂，这时财务工作的两项基本职能——核算和监督相继剥离，监督功能由内部审计人员和机构负责。此时，应增加以下内容，进一步完善企业的会计内控制度：一是加强现金预算编制、执行等环节的管理，坚持“以收定支，与成本费用匹配”的原则，明确现金预算项目、建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序。二是应对重大财产投保，避免企业遭受不可抗力等对实物资产带来重大损失而得不到补偿。三是建立风险评估机制和财务预警系统。企业的风险评估主要包括筹资风险评估、投资风险评估、信用风险评估和合同风险评估等内容。应成立专业的风险管理部门来制订风险管理政策。四是加强内部审计，既要审计会计报表，更要审核会计内控制度，做好会计监督的再监督。可安排专门的部门和人员来实施内控监督和评价，通过内部审计制度对企业经营方针的贯彻执行情况、各级管理人员的绩效、内控环节的协调情况等提出建议，督促各个内控环节不断改进控制。五是建立完善的人力资源管理制度，包括岗位职责制度，员工培训、录用、提升制度，员工工作标准和道德标准，员工职务晋升和工资晋级制度等。

杭州之江发展总公司）

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