企业会计寻租的弊端及完善对策

王 凤 林

(柴河林业局，黑龙江 海林 157131)

1 引言

会计寻租是指在不改变社会总财富水平与企业真实业绩的前提下，通过改变财务报告收益数字来进行财富的非公平性转移和资源的不恰当配置，从而对其他社会主体利益造成损害的一种非生产性寻利活动[1]。会计寻租活动扭曲了经济资源的优化配置，对企业的生产方式造成不利影响。企业一般通过扩大其所占的份额来增加自身利益的方式来进行寻租，这种寻租的结果使得其他企业为此付出惨痛的代价，这种重新分配打击了全社会的生产积极性，导致全社会总体产出下降，造成资源的极大浪费，使得经济资源没有体现出其应有的价值。寻租活动还会导致其他方面的寻租活动：如果企业或者公司的管理人员在其中获得利益，其行为就会受到严惩，因为这会引起企业或公司内部的不良权力竞争，此时利益受到不公平待遇的企业就会进行新一轮的寻租，从而浪费更多的社会经济资源。

我国过去采用的是“单轨制”的会计准则，在实行“单轨制”会计制度规范时，会计寻租现象发生得比较少。随着《企业会计准则》的颁布和具体会计准则的依次实施，我国开始了会计规范的双轨制，双轨制的会计制度规范为会计寻租提供了“边际性”的空间。近些年来随着我国经济利益主体的多元化及利益的异质化[2]，必然导致大范围的社会经济资源竞争。随着利益主体的多元化与利益的非均衡性，使得更多的参与者加入会计准则的制定过程中，为会计寻租提供更大的寻租主体。近些年来会计寻租活动发生的频率逐年上涨，对社会造成的危害也越来越大，就我国2008—2010年来说，会计寻租活动就以近10%的比率上涨，给我国的经济造成了巨大的危害。因此，针对这种愈演愈烈的会计寻租活动，分析其产生的原因与弊端，从而得出正确引导会计寻租的对策就迫在眉睫。

2 会计寻租的类型

目前我国市场机制尚不健全，公平的市场竞争尚未形成，伴随世界经济危机，公允价值取得日趋困难，这些情况从客观上导致会计寻租的发生。此外，我国会计规范体系尚不健全，经济发展变幻莫测，现有会计体系尚未对出现的大量新业务、新状况进行规范，这也使会计寻租有机可乘；我国会计准则、会计制度双轨运行，制度的空隙为会计寻租提供“先天性”机会；上市公司也经常利用公司上市的人为操纵性来实现会计寻租活动。

市场经济趋势下，会计寻租活动的发生越来越普遍，以上几种情况都会导致会计寻租活动的发生。总体来说我国会计寻租的类型主要有：(1)通过施加影响会计政策的制定来引发会计寻租。最常用的方式是影响财务报告准则的制定，尽力参与准则的制定，从而寻求对己有利的政策。(2)肆意修改会计政策改变其真实收益从而取得不属于己的财富。肆意修改会计政策的方法有很多，例如变更折旧方法、变更折旧年限等。其中变更折旧方式大大增加了企业的利润，减少了承担的税收负担，而且非常容易找到借口，因此大多数企业对这种会计寻租行为乐此不疲。(3)实施强制性会计政策空间来进行会计寻租。大多数企业利用会计政策的多维空间来进行会计的确认、计量，从而人为地实施会计政策的选择。(4)利用盈余进行会计寻租。上市公司为了取得上市的资格从而操纵会计数据，改变交易时间，这是上市公司规避监管常用的会计寻租手段。

3 会计寻租产生的原因

会计寻租活动较为普遍。政府、社会团体、企业、个人都追寻会计寻租活动，是什么原因导致如此多的会计寻租活动呢？本文针对以上四种会计寻租类型，将会计寻租产生的原因归结为以下几点:(1)追寻利益最大化是企业进行会计寻租的首要原因。追逐利益是人类的天性，企业生存的主要目的是获取利润，当社会出现有租可寻的机会时，各利益集团就会纷纷涌来追逐共有租金。企业为了增加其在社会中所占的收入份额、政府为了GDP的增长都会操控会计准则与会计计量方法，从而改变财务信息，使得寻租人得到经济财富与资源。我国实施先富带动后富的政策，这就导致利益追逐的趋势。这种追随利润最大化的趋势使得隐藏在会计机制身后的操纵者发挥利益动机，使会计寻租成为可能，导致短期行为。(2)会计制度的制定为会计寻租提供空间[3]。我国经常将会计寻租的游戏运用到会计准则的制定中，政府在这中间充当从无意创租到被动创租的角色，许多利益集团都参与到会计准则的制定过程中，此外，还可通过院外的游说来对准则制定人员施加压力，从而达到会计寻租的目的。(3)会计信息的不良好流通为会计寻租提供信息屏障。会计信息是会计使用者了解企业真实经营状况的手段，但会计信息的传递是综合的、复杂的，在信息的制造及传递过程中，每个参与者都会对信息进行二次加工，每个参与者的决策也将主导其他参与者的决定，在信息的传递过程中，每个与会者都追求利润的最大化，采取会计寻租行为，尽量减少他人的利益。这种会计信息的不对称性也为会计寻租提供可能。(4)审计制度的缺陷。当今审计制度的缺陷不仅掩盖了会计寻租造成的虚假信息，同时也造成审计市场的会计寻租行为。现今的会计师事务所与企业也有千丝万缕的联系，一般的情况是会计师事务所过多地介入被审计单位业务，因此这增加了事务所与企业之间的合谋，从而导致审计寻租行为不断发生。

4 会计寻租的弊端分析

会计寻租造成的危害有很多方面，本文结合会计寻租的几种类型，将会计寻租的弊端分为以下几个方面：(1)会计寻租造成信息的失真。会计是经济衡量的手段，其运行的结果是得出会计信息，从而影响参与者的决策。会计人员是会计信息的直接来源主体，而会计人员的职业道德及职业素质的低下均会造成会计信息的失真。现今企业的负责人与代理者是分离的，代理人有自己的目的，为了追求最大化利润，在其公布会计信息时，经常进行会计寻租。这种行为表现在高新技术产业、会计行业、证券机构、银行、会计师事务所等。这些机构进行会计寻租行为产生虚假的会计信息，造成社会市场经济秩序的混乱，进而影响我国的宏观经济调控。(2)会计寻租造成社会福利的损失[4]。会计寻租活动导致社会整体资源的浪费，对寻租者自身来说他获得的利益大于其所付出的成本，但从整个社会、整个企业来看，寻租者费尽心思争夺利益，在此期间它不仅不会创造出任何额外的财富，而且会耗费大量的社会资源，提高了生产成本，降低了经济效益，造成了社会整体的资源浪费，造成了社会整体的福利损失。(3)会计寻租造成社会经济资源租值的耗散。会计寻租造成社会资源的不公平转移，对于寻租者而言，他需要耗费大量的时间精力来实现寻租，其结果便是产生大量的租值耗散与直接社会成本，包括寻租者向监管部门进行贿赂的直接费用、寻租所造成的会计效率损失、相关部门评论消耗的费用等。

会计寻租并不会创造出额外的经济资源，它改变的只是原有生产要素的所有权。会计寻租具有成本低、预期利润高的特点，因此，大量的利益集团或者个人甚至政府对寻租活动乐此不疲。但是，会计寻租对社会资源的配置没有任何的好处，寻租行为给社会经济带来了严重的不良后果，造成资源的极大浪费，阻碍制度的创新，败坏社会风气，降低经济效率，妨碍实现现代化等等。大量的弊端促使全社会共同抵制会计寻租活动，寻找正确引导会计寻租的对策。

5 治理会计寻租的对策

会计寻租有害无利，因此寻找治理会计寻租的对策迫在眉睫。针对以上四条会计寻租产生的原因本文提出四条相应的治理对策。主要包括：(1)增加寻租成本。对于寻租者而言追求利润的最大化是其追求寻租的动力，因此，为了避免寻租的发生，我们要加大寻租的成本，使寻租者无利可图。增加寻租成本的途径包括：加大惩罚力度使其成本加大，使寻租者成本大于收益，从而理性地放弃寻租；加大寻租活动所带来的精神负担，通过大量的媒体公开、社会舆论压力使寻租者承受昂贵的精神压力从而放弃会计寻租。(2)完善会计制度、会计准则的制定过程[5]。会计准则、会计制度是得出会计信息的依据，在制定会计准则、会计制度的过程中，要减少利益相关者的参与度，构建科学、严谨的会计准则、会计制度，减少不实的会计信息，逐步使准则以法规的形式颁布并执行，更好地发挥其职能。(3)加强企业的内部控制，建立完善的公司治理结构，确保信息的真实性、完整性、客观性。企业生存的主要目标是获取利润，企业的管理者为了实现利润的最大化就会利用会计选择空间随意地变更会计政策，操纵经济指标。若内部机制失衡，就会使会计寻租行为居高不下；若企业的治理机制健全，那么会计信息质量就会大幅提高，会计寻租活动也会得到遏制。因此，加强企业的内部控制，建立完善的公司治理结构是遏制企业会计寻租的一种重要方式。(4)完善审计制度，加强反寻租意识，建立反寻租道德规范。逐利是人们的天性，仅仅靠法律是不可行的，许多问题的发生并不是没有法律的约束，而是有法不依，因此除了法规、制度、惩罚外，我们要加强人们的道德观念[6]，审计机关也要全方位地打击寻租者，使人们认识到寻租后所造成的声誉影响，从而全社会共同努力遏制会计寻租的产生。

6 结语

通过本文的研究可知，会计寻租活动有害无利，它导致社会整体生产量下降，资源配置紊乱，全社会成员要以法律、道德来约束自己，监督他人，从研究治理会计寻租活动的对策着手尽量避免会计寻租活动。相信通过全社会共同努力，通过加强诚信教育，加强内部控制，完善会计制度，完善审计制度，建立三位一体的监督体系，会计寻租活动定会得到有效控制直至杜绝。

[1]章涛.会计寻租的经济后果及其对策分析[J].会计之友,2009，(8):74～75.

[2]杨纬隆,李介新,于万涛.会计寻租成因及其对策分析[J].财会通讯,2007，(8):94～96.

[3]柏培文.控股股东寻租条件及其价值衡量[J].管理评论,2009，(1):65～72.

[4]阮梓坪,韩玉启.会计寻租研究探讨[J].财会通讯,2008，(3):15～17.

[5]杨景海.企业会计寻租及对策研究[J].财会通讯,2009，(4):86～90.

[6]李晨.基于寻租理论看我国的商业贿赂[J].科教导刊,2010，(2):37～42.