简论会计集中核算与国库集中收付

　　摘 要:会计集中核算制度是在财政改革的背景下产生的，可以提高会计信息质量和会计监督，但也造成财政资金的沉淀。国库集中收付可提高财政资金的使用效率，从制度上防范腐败现象的发生。两种制度的有效融合，实现公共财政制度化、规范化，是财政国库管理制度改革的关键环节。
　　关键词:会计集中核算 国库集中收付 有机融合
　　中图分类号:F230 文献标识码:A
　　文章编号:1004-4914(2011)04-168-02
　　
　　实行会计集中核算制与财政国库集中收付制是当前公共财政改革和会计改革中的热点问题。根据国务院《财政国库管理制度改革方案》要求，地方财政部门要妥善协调二者关系，积极实现会计集中核算向国库集中收付制度的转轨。会计集中核算作为国库管理制度改革的有益尝试，对于加强财政收支管理，规范财经秩序，发挥了积极的作用。笔者认为，采取会计集中核算和财政国库集中收付并存模式是转轨过程中的一种有益探索，该模式可提高财政资金的使用效益和加强会计的有效监督，实现两种制度优势互补。
　　一、会计集中核算
　　会计集中核算制是指财政部门成立会计核算中心，在单位资金所有权、使用权和财务自主权不变的前提下，取消单位会计和出纳，各单位只设报账员，通过会计委派，对行政事业单位集中办理会计核算业务，融会计核算、监督、管理、服务于一体的会计委派形式。实践证明，会计集中核算在以下方面起到了明显作用。
　　1.规范了会计核算，提高了会计信息质量和会计工作效率。实行会计集中核算后，行政事业单位的会计业务纳入会计中心统一核算，中心选配业务素质较高的专职会计，并运用会计电算化系统，严格按照国家统一会计制度进行核算，从而大大提高了会计核算工作的质量和会计工作效率，保证了会计核算资料的真实性、完整性、及时性和统一性。
　　2.加强了会计监督，从源头上防止腐败现象的产生。在会计集中核算形式下，一项会计业务处理，至少要经过单位的经手人、证明人、财务审批人和报账员、会计核算中心的审核会计、记账会计和会计主管等七个环节，对数额较大的还要经过单位的主管领导、会计核算中心的分管领导等审批。整个业务处理过程在“一站式办公，柜组式作业”的运作方式下进行，知情范围扩大、运作过程公开，在一定程度上减少了部分单位在使用国家资金上的随意性，从运作机制上形成了对舞弊行为的有效遏制。
　　3.促进了财政预算制度改革，确保政府采购和“收支两条线”管理工作顺利实施。所有开支在单位审核的基础上再经会计中心审核入账，从而起到强化部门预算约束的作用，保证了各项开支符合会计制度和部门预算的要求。而政府采购资金由会计核算中心统一支付，资金直达供应商，减少了中间环节，杜绝了回扣等问题，加快了资金周转，既保证了专款专用，又提高了资金使用效益，使政府采购真正实现了采购权、物品使用权、资金拨付权三权分离。在“收支两条线”管理方面，由于行政事业单位撤消了所有银行账户，各项行政事业性收费及罚没收入均直达国库，不得进入会计中心支出户，实现了收缴分离、罚缴分离。
　　会计集中核算虽然在实践中取得了显著成效，但也暴露出了一些缺陷和不足。主要是在会计集中核算体制下，财政部门资金拨付到会计核算中心的单一账户，造成部分资金闲置，没有从根本上解决财政资金沉淀问题；同时，也存在财政收支不透明、地方和部门利益强化等问题，权力缺乏有效监督等。而要从根本上解决这一问题，必须综合运用国库集中收付和会计集中核算，对所有财政性资金进行全方位、全过程的监督，规范收支行为和提高资金使用效率。
　　二、国库集中收付
　　国库集中收付制度是指政府将所有财政性资金纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库或财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位。资金清算采取国库单一账户，通过银行的零余额账户与商品和劳务供应商清算方式进行。国库单一账户制度是西方国家普遍采用的财政资金管