论知识经济时代管理会计的创新与发展

　　摘 要：知识经济时代的到来，促进管理会计创新与发展，实行零基预算（Zero Budget）、财务资源规划（ERP）、全面质量管理（TQM）的方法与技术，促进知识经济时代管理会计的价值思维及理论体系的更新，管理会计技术与方法正在尝试将“零基预算”的内涵不断扩大，延伸到企业管理的各个角落，使企业流程再造及供应链统筹管理纳入企业财务资源规划系统，从而实现全面质量管理。
　　关键词：知识经济 管理会计 创新 发展
　　中图分类号：F234.3 文献标识码：A
　　文章编号：1004-4914（2011）04-151-02
　　
　　近年来，随着科学技术的迅猛发展，带来了管理观念和管理技术的巨大变革，零基预算、ERP系统以及全面质量管理等崭新的知识经济时代管理观念与技术应运而生。知识经济时代管理会计的新观念正日益深入到经营管理的各个领域，极大地促进了管理的改革与发展。本文立足于知识经济时代管理会计发展的大背景，从知识经济时代管理会计方法与技术的创新的角度对若干概念进行分析，并就知识经济时代管理会计的发展作初步的论述。
　　一、知识经济时现代管理会计发展的创新
　　管理会计新概念的形成源于单位环境变化，知识经济社会的到来，以及科学技术的推动和不断创新的单位管理方法的内在要求促使管理会计观念发生了深刻的变化。具体来说，知识经济时代管理会计方法与技术发展中的创新主要有：
　　1.零基预算(Zero Budget)。零基预算起源于美国，是与传统的预算编制方法“增量法”相对应的一种编制方法。美国唐·R·汉森，玛丽安·M·莫文的《管9ba49aaae3fd7032f5b7c0cbf98224d3理会计》一书将零基预算描述为“在编制年度预算时，对各项财政支出均不以上年预算为基数，一切从零开始。对原有的和新增加的各项开支，按正常经费和专项经费两部分重新核定。”而“增量法，又称基线预算法，是以上一年度的预算作为起点，并对此作增减以反映下一年度假设的变化。”在增量法下，预算编制单位的负责人常常竭力用完全年的预算指标，一直到了年底毫无剩余(政府机构尤为如此)。基于此，增量法不仅没有认真评价所提供的服务水平及效率，而且助长了浪费和低效。在竞争越来越激烈、技术革新不断加速的年代，我们更需要建立一种能使管理者打破陈规的预算体系，从一个新的视角来审视各项工作。实行零基预算，有利于公平分配，可以有效解决“基数加增长”编制办法中的不合理问题，提高资金使用效益。由此，零基预算成为这项新举措的最好选择。从政府的角度来看，从近期一系列深化我国预算管理体制改革的措施可以看出：零基预算是支出预算编制的基本方法。从企业的角度来看，在众多的文献资料中，专家们也纷纷提出企业应该借助管理会计中的零基预算实行部门预算，进行科学理财。
　　2.财务资源规划（ERP）。目前，知识经济时代管理会计涉及资源规划的时尚概念是财务资源规划(ERP)。ERP(Enterprise Resources Plan)是在MRP-Ⅱ（Manufacturing Resource Planning)的基础上发展起来的。ERP系统其基本思路是：先估计销售量，再拟定生产计划，通过有效率地运用资源，使最低的成本发挥最高的效率。ERP系统需要将每天的营运资料及时归类整理，使管理者随时掌握企业的营运状况，并通过拟定相应的策略来提高企业竞争力。ERP系统的特色在于，它能够提供企业经营者所需要的各种即时营运信息，使管理者能适时作出最好的决策，有效地适应市场变化的需要，为公司获取丰厚的利润。从而，管理会计工作者通过将企业流程再造及供应链统筹管理纳入ERP系统，使企业有限的资源得到了充分的发挥，提高了企业的经济效益。对于全球经营的跨国公司来说，经营者要想即时掌握企业信息，ERP系统可以说是最佳的全方位的解决方案。据报道，“巨人”史玉柱在结束喜玛拉雅山之行的痛定思痛之后，以“重整旗鼓”的姿态接受媒体采访时表示：下一个动作就是“引进ERP全程管理系统”。足见ERP已被逐渐纳入中国企业改革和发展的轨道。
　　3.全面质量管理（TQM）。随着市场竞争的加剧，质量愈来愈成为国际市场上一种极其重要的竞争武器。与之相适应的，管理会计便诞生了一种全新的战略成本管理方法——全面质量管理（TQM）。全面质量管理运动在许多国家展开，其中包括中国、美国、欧洲等许多国家都设立了国家质量管理奖，以激励企业通过质量管理提高生产力和竞争力。全面质量管理不仅被引入生产企业，而且被引入服务业，甚至医院、机关和学校。朱镕基同志曾指出：“企业管理要以质量管理为纲”。我们国家许多企业的高层领导也十分关注全面质量管理，并且把它作为一种战略管理模式引入企业。当前，它已经被许多“世界级”企业的成功证明是一种使企业获得核心竞争力的管理战略。全面质量管理的理论与方法也已在我国大中型企业得以实施并取得巨大的成功。比如，在我国的“顶级企业”中(如海尔、长虹等)都已建立了一套以质量为核心的综合管理体系，它们都是推行TQM的典范。因此，笔者相信TQM会给广大企业的发展带来无限的生机和活力。
　　二、知识经济时代管理会计发展的新趋势
　　管理会计新概念的扩展促进了企业实践的发展，也给知识经济时代管理会计理论研究提供了新的发展契机。当前，企业管理行为敏捷化、管理方法多样化和管理技术系统化等客观现实冲击着管理会计的传统价值观念，大大促进了现代管理会计的价值思维及理论体系的更新。知识经济时代管理会计的发展除了体现于上述新概念体系之中外，还表现在以下的一系列变化与发展之中。
　　1.在各种管理会计技术与方法中实现“零”的追求。知识经济时代管理会计界正在尝试将“零基预算”的内涵不断扩大，延伸到企业管理的各个角落。其中，最具有代表性的便是美国麻省理工学院的韩谟(Michael Hammer)教授所倡导的企业再造工程(Reengineering)。他认为：“在21世纪，企业应将作业流程彻底转变，以另一种崭新的思维模式取代过去传统的思维模式，排除不必要的工作，打破传统的陋习和成规，一切从头做起，使企业能脱胎换骨，重获新生。”零基预算的热浪正扑面而来，由于戴尔公司的成功故事，特别是它“零存货”的运作模式上，使戴尔公司存货周转次数是竞争对手的两倍，并且当大部分公司还埋首于开拓消费者的市场份额时，戴尔已经先人一步，致力加强与供应商的合作，这种“零基预算”内涵的扩大所带来的巨大变化吸引了华尔街的注意力。可以说，零基预算的理念和方法已如旋风般传遍全球。“零”起点(Zero starting point)最初概念也来源于管理会计的零基预算。由于零基预算法存在对任何一次支出作预算时，不考虑历史的、现实的费用水平，一切以零为起点，更新地、独立地分析支出项目的必要性和数额大小等特征，这就需要管理会计工作者在工作中不断加强和扩大“零基预算”的内涵，借此避免不合理费用的继续存在。
　　2.ERP情归KRM。ERP是现代企业管理思想的产物。为了适应组织结构扁平化的发展趋势，ERP(财务资源规划系统)已成为崭新的现代制造企业的管理手段，并开始应用于会计信息系统之中。“ERP系统的内容，基本上包括物业管理、物业需求计划、渠道需求计划、生产现场管理、产品管理、生产需求计划、采购、销售订单输入、销售报告、成本控制、顾客服务管理、经营报表分析、会计、固定资产管理、应收账款、应付账款、薪资及人力资源管理等。”我们可以发现，ERP软件比较注重软件的内部控制功能，体现了先进的管理思想。一方面，ERP系统通过定义与事务处理相关的会计核算科目和核算方式，使系统在处理事务的同时自动生成记账凭证，保证了资金流与物流的同步记录和数据的一致性。用户可以根据资金状况追溯资金的来龙去脉，并进一步追溯所发生的相关业务活动，改变了资金信息滞后于物流信息的状况，便于企业实行事中控制并实时作出决策。比如：ERP系统中的财务部分，销售是从订立销售合同开始，在实际开销售发票和提货出库时，系统都自动进行账务处理，自动生成记账凭证传到财务部分，财务人员可以自动审核、记账，也可以人工干预，但数量等数据必须与销售部门一致。这样就保障了销售与账务处理的一致性。另一方面，ERP系统遵循整体预算架构，传统整体预算根据销售预测来拟订生产计划，ERP系统更多地采用客户订单来启动生产计划和材料采购计划。
　　
　　通常，它在寻找一个资源合理的配置方向和数量比例，最大限度地提高企业资源的利用效率。这既是企业组织结构变迁的内在要求，也是管理会计工作者的一项重要使命。也就是说，为实现这一目标，管理会计工作者每天需要运用各种管理办法来有效运用现有资源，也通过将企业流程再造及供应链统筹管理纳入企业财务资源规划系统，从而使企业有限的资源得到充分的发挥，促使企业效益达到最大化。
　　同时，在21世纪的知识经济社会环境下，我们可以看到ERP系统也慢慢地开始不适应企业的发展了，这就需要新的企业管理软件来适应企业更新的需求。企业已经开始认识到他们的知识是企业最重要的战略性资源和资产，即知识不但可以作为企业生产的要素，而且还是推动经济增长的动力。我们预期这必将导致知识资源管理（KRM，Knowledge & Resource Management)系统的产生。
　　3.全面质量管理是持续发展战略的内在要求。21世纪随着知识经济的到来，知识创新与管理创新必将极大地促进质量的迅速提高，包括生产和服务的质量、工作质量、学习质量，直至人们的生活质量。质量管理的理论和方法将更加丰富，并将不断突破旧的范畴而获得极大的发展。我国企业正面临着来自国内外市场的激烈竞争，如果能发挥其在企业管理中的绩效，无疑对企业提高生产效率、产品及服务质量，从而在市场的竞争中掌握更多主动权有积极意义。当今，整个世界经济的发展趋势是由数量型经济向质量型经济转变。一个国家产品质量的高低，拥有名牌产品的多少，不仅反映了这个国家的综合国力经济发展水平，而且象征着这个国家民族的精神和形象。因此，加强质量管理，尤其是加强全面质量管理，坚持“质量立国”战略，不仅是一个经济问题，而且还是一个政治问题。开展质量成本核算，是中国质量管理走向21世纪的重要措施。也是企业高层经营者必须采取的新措施之一。为了适应全面质量管理不断创新的需要，现行会计管理体系必须作出相应的调整，以便在企业管理中发挥更大的作用。“国外研究表明以下因素对企业的长期、持续发展至关重要：（1）顾客的满意程度；（2）制造优良；（3）市场占有率；（4）产品品质；（5）可信赖程度；（6）敏感性；（7）技术领先地位；（8）优良的财务业绩。”因此，为了适应全面质量管理对持续发展战略的要求，赢得顾客的长期信任和持续支持，知识经济时代的会计管理必须超越狭隘的期间限制，着重从长期竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向，协助高层管理者制定企业战略目标、竞争战略目标和职能战略目标。
　　
　　参考文献：
　　1.[美]唐·R·汉森，玛丽安·M·莫文.管理会计.教育科学出版社，2006
　　2.韩云龙.战略管理会计的产生与发展[J].现代会计，2006（2）
　　3.黄曦.知识经济的发展对管理会计的挑战[J].财经理论与实践，2000（21）
　　（作者单位：广东石油化工学院 广东茂名 525000）
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