试论如何加强和完善财会监督

马雪薇 王瑞宝

（1、黑龙江广名会计师事务所有限责任公司，黑龙江 哈尔滨 150000 2、哈尔滨龙祥会计师事务所有限责任公司，黑龙江 哈尔滨 150000）

财会工作是经济管理工作的基础和重要组成部分，而工作又是由人来完成的。为保障经济活动健康、有序地进行，不仅要严肃财经法纪，更应认真整顿会计工作秩序，抓住财会人员管理体制这一关键，从源头上堵住漏洞。

1 传统会计管理体制的弊端

会计管理体制,是指会计机构设置、隶属关系及会计人员职责、人事管理与会计运行机制的总称。随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善,面对世界经济全球化、投资主体多元化、所有制结构多样化格局的形成,传统会计管理体制的弊端日益显现。主要表现在:①财政及企业主管部门对会计管理失控;②企业会计管理者及会计人员的权力无度;③会计人员的合法权益难以保障;④会计目标的单一指向无法满足社会各利害关系人的需要;⑤基础工作薄弱、监督职能弱化。由此可见,传统会计管理体制,已成为制约会计工作和社会经济发展的重要因素。把会计推向市场并形成专业市场,建立符合市场经济规律和现代企业制度相协调,并与国际惯例相接轨的新型会计管理体制已势在必行。

2 现代会计管理体制的发展趋势

会计随着经济的发展而产生,又随着社会的政治、经济、文化等环境的变化而不断发展和完善。从我国经济改革的进程分析,经济体制改革要远远超前于会计改革,而会计改革的滞后性随即产生与改革中的现实经济体制和企业发展的各种不相容性。这种不相容性,不仅体现在会计准则体系和会计制度改革不能跟上经济形势发展的需要,而且更重要的是,会计在原有模式下,不可能也不完全服务于各利益主体迅速发展带来的对会计信息全方位的需求。会计服务市场化——会计机构和会计人员独立化、会计事务产业化与会计劳务商品化,是社会发展的必然趋势。

现代经济学认为,财产的所有权与经营权的分离,以及现代公司制尤其是股份公司制的发展,多元产权的出现,形成了出资者与经营者之间的契约代理关系。现代会计就是这种代理关系管理系统中必不可少的重要组成部分。它是站在客观公正的立场上对企业权益结构和代理人实际经管责任进行记录反映,并衡量评价代理责任和代理绩效,协调代理双方的利益关系。这样,现代企业代理关系就成为现代会计的基础,依托“完全委托——完全代理”的组合结构,克服在旧体制下形成的低效率的“不完全委托——不完全代理”组合,重构中国会计管理体制,使我国会计工作真正走向市场、适应市场、参与市场。建立保障社会主义市场经济规范有序和高效运行的现代管理模式,才是我国会计管理体制改革的基本思路和必然选择。

我国现行会计人员管理是一种“双重管理”模式。即由单位自行任免本单位的会计人员，负担会计人员工薪待遇，并决定其职务晋升与否，财政部门负责会计资格评定审查及会计工作的考核。会计人员必须至少取得会计从业资格认定，同时符合财政部门的职业道德标准才有可能被单位聘任。在任期间，会计人员必须严格按照《会计法》进行会计核算和会计监督。否则，将被有关部门处以行政处分直至追究刑事责任。单位自行任免会计人员对本单位进行会计核算和监督，财政部门从任职资格审核方面加强对会计工作和会计人员的监督是这一模式的特征。纵观西方国家的会计人员管理模式，特别是法国的会计人员管理模式，有些是我国改革会计人员管理体制可以考虑借鉴的。如法国的公共会计员派驻不搞统一模式，而是根据不同经济性质、不同行业、不同规模的具体情况来确定。而且法国均要求公共会计员一律不干涉企业的经营业务。

反观我国现行的会计人员管理体制，目前我国会计群体的独立性差、不能有效抑制财务上的乱收乱支、国有资产流失的现象仍十分普遍。造成目前这种局面的原因是多方面的，目前会计人员管理体制模式自身的缺陷是一个重要原因：

2.1 双元控制主体弱化了会计控制

市场经济要求企业建立现代企业制度，实行所有权和经营权分离。所有者通过控制经营者的任免和报酬来控制企业，达到投入资本保值增值目的。经营者通过控制企业的经营权实现企业利润最大化，以完成受托责任。所有者和经营者之间虽然是-种委托一-被委托关系，实际是企业的共同控制主体。会计信息是他们的沟通工具。所有者通过会计信息可以及时了解企业的经营和财务状况，评价经营者的经营业绩并对经营者实施必要的干预。经营者为完成受托责任，利用会计信息进行控制、决策，最终又利用会计信息报告其行为结果。众所周知，由于客观存在着“代理人风险”，理论和实践中又无法设计出一种完美的契约来消除。因此，经营者和所有者之间在目标、利益上存在差异，这种差异导致会计信息成为决定双方切身利益的关键。谁控制了会计信息，也即控制了会计信息的加工制作人——会计人员，谁也就实现了自身利益的最大化。《会计法》规定，我国实行三位-体的监督机制，单位建立健全内部会计监督制度，注册会计师对企业报告进行社会审计，财政部门代表国家对单位会计行为、会计资料进行监督检查，其他相关国家部门按照各自职权范围实施监督。注册会计师和财政、审计部门的监督是外部性的，只能从外部监督促使企业提供真实公允的会计信息。此外，这种监督还是事后性的，从很多事件中看出，事后监督根本无法避免虚假会计信息造成巨大损失的严重后果。以上分析表明，所有者对经营者的监督通过会计信息，而会计信息又是被经营者控制利用，造成了所有者控制权的虚置。通过会计信息行使控制已不可行。

2.2 与健全市场机制、完善所有制结构的要求不相适应

我国现行的会计人员管理体制主要侧重于对行政机关、国家企业事业单位会计人员的管理，而对非国有经济单位会计人员的管理非常薄弱，几乎形成了会计管理的真空。再者，现行的《会计法》主要规范的是会计工作，而涉及会计人员管理的内容大多比较插象，在会计人员管理方面，随意性较大，不够规范，使得会计秩序混乱和会计信息失真问题难以得到根本的解决，市场经济就难以得到健康的发展。

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[3]刘世谨.企业会计信息失真及其对策——兼评会计委派制[J].南开管理评论，2000年，第5期.

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