浅谈恒利塑料制品有限责任公司应收账款的管理

贾小霞

摘要：企业应收账款问题是市场经济条件下的必然现象，而应收账款的管理将直接影响企业营运资金的周转和经济效益。本文在介绍陇西恒利塑料制品有限责，任公司的基本情况之后，通过应收账款周转率、资金占用比例、计提坏账准备、两年以上应收账款比例等方面对恒利塑料制品有限责任公司的应收账款管理现状进行了分析。通过分析发现，恒利塑料制品有限责任公司的应收账款管理水平较弱.严重影响了公司资金的正常周转。由此，本文提出了如何建立完善的应收账款管理制度、规范应收账款的会计核算、加强应收账款的日常管理工作和提高管理人员素质等措施.进一步提高公司应收账款管理水平。

关键词：应收账款；管理；控制

随着市场经济的发展，商业信用的推行，企业应收账款数额明显增多，近几年来，不少企业应收账款居高不下，严重影响了企业的资金周转，加大了企业的经营风险，应收账款的管理已经成为中小企业经营活动中日益重要的问题。应收账款是企业拥有的，经过一定期间才能兑现的债权。因此，加强应收账款的管理，避免或减少损失的发生，保证企业经营活动的正常进行，提高企业的经济效益，是十分必须的。企业应采取有效措施，认真加以预防和解决。

一、恒利塑料制品有限责任公司应收账款管理现状

1.恒利塑料制品有限责任公司的基本情况

陇西县恒利塑料制品有限责任公司是陇西县一家生产塑料制品的公司，现有总资产970万元，其中固定资产909万元，占地1 1000平方米，职工34人。主要设备有GSl000／6日本产东芝印刷机、挤出复合机，东洋精分切机、大容量制袋机、干法复合机及检测设备等12台(套)。主要产品有盛装浓缩果汁、果酱、酒类等国内工艺先进的无菌大容量包装袋及铝塑、纸塑、塑塑彩印复合系列包装袋。产品多年主销北京、河南、广东、新疆等地，由于主机为引进日本设备，在国内同行业中享有较好信誉。公司通过对大容量无菌生产线和彩印生产线的设备改造，现已形成了以大容量无菌袋生产为主，以彩印包装产品为辅的生产格局，实现了公司跨跃式发展，使公司成为陇西县产值、销售上千万元的公司。公司敏锐捕捉市场信息，针对大容量无菌包袋市场需求前景广阔的实际，在2001年启动建设了年产100万条大容量无菌吨装袋加工项目。该项目计划征用建设用地6.9亩，购进意大利罗西公司2.5米宽幅共挤吹膜机，2.5米宽幅干式复合机，2.5米宽幅无蘸制袋机各一台及透氧机、封口强度试验机等检测设备。近年来，该公司能够以市场为导向，积极推进产品结构调整，提高产品质量，呈现出较好的发展势头。但公司从2003年开始到2007年末，商品产值和主营业务收入都呈现出逐年上升的趋势，而公司应收账款资金的比重却居高不下，大量資金被占用，公司资金周转困难。

2.恒利塑料制品有限责任公司应收账款管理状况分析

(1)应收账款周转率分析

应收账款周转率是一个用来衡量公司在资产管理方面效率的财务比率。一般来说，应收账款周转率越高，平均收现期越短，说明应收账款的收回越快。否则，公司的营运资金会过多的呆滞在应收账款上，影响资金的正常周转。

应收账款周转率＝销售收入／平均应收账款

应收账款周转天数＝360／应收账款周转率

从表1分析可得，恒利塑料制品有限责任公司的主营业务收入由2003年的604530.08元上升至2007年的700321.3元，增长率为15.85％；应收账款期末余额由2003年的243560.14元上升至2007年的398842.55元，增长率为63.76％，应收账款的增长速度明显快于主营业务收入的增长速度。从周转率分析来看，应收账款周转率由2003年的7.5次下降至2007年的4.8次；周转天数由2003年的48天上升至2007年的75天，由此可见，恒利塑料制品公司的应收账款周转率低，平均收现期长，应收账款大量占用公司资金，影响公司的现金流。

(2)两年以上应收账款占应收账款总额比重分析

从表2可以看出，恒利塑料制品有限责任公司两年以上应收账款占总应收账款的比重由2003年的13％上升至2007年的19％，比重较大且呈逐年上升的趋势。说明该公司可收回应收账款数额并不多，发生坏账的机率也比较高，相对形成损失的风险也就比较大。进一步说明，该公司应收账款管理水平弱，从而增加了公司的机会成本和管理成本。在一定程度上，还会影响公司的短期.偿债能力。

(3)应收账款占流动资产比重分析

从表3可以看出，恒利塑料制品有限责任公司应收账款占流动资产的比重由2003年的1 5％上升至2007年的18％，应收账款的资金占用呈逐年上升的趋势。由于该公司发生赊销的几率比较高、应收账款的余额多，所以，即使该公司的主营业务收入很大，但还是导致其流动资金被大量占用，造成公司流动资金紧缺，周转困难，甚至影响公司的正常运作。

(4)公司计提坏账准备分析

坏账准备是指对应收账款预提的，对不能收回的应收账款的抵销，是应收账款的备抵账户。提取坏账准备，增加了费用，对于一般企业来说可以少交所得税。根据会计谨慎性原则，会计环境中存在不确定因素和风险，会计要素的确认和计量的精确性受到影响的情况下，应运用谨慎的职业判断和稳妥的会计方法进行会计处理。如果不计提可能发生的坏账，就会虚增利润。

在查阅陇西恒利塑料制品有限责任公司的资产负债表时发现，该公司应收账款的账面价值和账面余额相等，也就是说该公司未对应收账款计提坏账准备，而且该公司对两年以上应收账款未进行坏账的冲销，这就形成了呆账，增加了公司的潜在风险。每年期末又没有对该公司未收回的应收账款计提相应的坏账准备，这样就造成了公司利润的虚增。

二、恒利塑料制品有限责任公司应收账款管理存在的问题及其成因分析

1.公司产品竞争力不足，缺乏足够的周转资金

由于恒利塑料制品有限责任公司的产品竞争力不足，导致其产品积压、市场占有份额很小、失去了与其他公司抗衡的能力。所以该公司为了解决产品积压问题，以促销的方式销售产品，同时也使产品的应收账款从数量上增加了，从而造成公司始终受制于人，让别人牵着走。随着公司应收账款的增多，流动资金周转不灵的问题便接而至。而且恒利塑料制品有限责任公司的应收账款增长速度明显快于主营业务收入的增长速度，且应收账款周转率低，平均收现期长，公司应收款项不能及时收回，公司资金被大量占用，对公司自身的资金运转产生负面影响，严重影响公司的正常营运活动。由此可见恒利塑料制品公司的应收账款管理水平较弱，公司应收账款居高不下，严重影响了公司的资金周转，加大了公司的经营风险。

2.风险意识差，盲目赊销

营销过程中对客户资信的调查和管理对应收账款的回收具有很重要的作用。然而，恒利塑料制品有限责任公司在商品销售过程中，往往在未弄清客户的资信程度的情况下，就急于和

对方成交。这样虽然使公司销售额在不断攀升，但是反而会出现少赚钱或赚不到钱，甚至赔本的现象。公司对往来客户的资信状况进行科学分析与评估是从源头上扼制应收账款增加和形成坏账的重要途径，但目前，恒利塑料制品公司为了占领市场，对客户不加以选择，对客户的信誉程度、支付货款能力、财务状况等缺乏必要的科学分析和评估，不能针对不同的往来客户制定不同的信用政策，使公司的应收账款平均收款期延长，资金占用数额增大，坏账损失发生的概率增大。

3.应收账款会计核算不规范

在调查中发现，恒利塑料制品有限责任公司的应收账款会计核算不规范。其主要体现在以下几个方面：第一，该公司没有设置“坏账准备”会计科目，未提取坏账准备。第二，该公司应收账款的分类不准确。公司财务人员违反财务管理的有关规定，将多个单位往来应收账款列入同一个明细科目内，也有的把一个单位的大额往来应收账款分成几个明细科目挂账，以此来减轻催收不及时的责任。第三，公司的明细科目设置不合理。公司将应收账款挂账时，按经办人员设置明细科目，而不是按购货单位设置的明细科目，这就给对方单位和一些业务人员造成可乘之机，管理上出现漏洞。

4.应收账款的日常管理和监督不规范

恒利塑料制品有限责任公司应收账款的日常管理没有专人负责，没有建立一套合理的管理制度和程序。一方面是在向客户赊销产品或收回欠款的同时，没有专人对其应收款项进行及时增添或勾销。产生欠款后，催收工作没有具体的措施，一般是由产品销售人员负责催收，而销售人员的精力往往顾不过来。另一方面财务人员对应收账款的账龄分析不够详细，造成不能及时发现问题，提前采取对策，尽可能减少坏账损失的结果。

5.应收账款内部控制管理不严

应收账款的发生是公司参与市场竞争所不可避免的。公司只有加强对应收账款的科学管理，才能降低公司因赊销而产生的经营风险，使公司获得最大的经济效益。然而，恒利塑料制品公司回收账款的状况不容乐观，公司缺乏对应收账款的科学管理。具体表现为：一是，该公司缺乏对销售客户的资信审查，公司没有建立资信审查制度，仅凭经验或个人感情进行赊销，在运用和管理上缺乏科学性和系统性；二是，该公司缺乏严密的赊销内部控制制度。一名销售人员就有几十万元的赊销权，并且业务部门对赊销客户的情况记录残缺不全，公司也不派财务人员与客户定期对账，这就为公司发生坏账和销售人员舞弊提供了机会；三是缺乏有效的奖惩制度。业务人员的业绩优劣和奖罚与货款回笼的好坏没有直接挂钩，这在一定程度上抑制了职工的收款积极性。

6.公司管理人员素质不高

该公司管理人员素质不高主要表现在：一是道德素质整体不高，认识水平差。我行我素，私自销货，造成资金收不回，或挪用、截留、转借回收的货款，使应收账款的来龙去脉面目全非。放弃原则，应该钱货两清的而进行赊销，该收回的不积极催收。以至于出现如：该公司管理人员对一些赊销额大的企业，为了避免公司利润的大幅波动，只是凭这些企业的口头付款承诺，2007年中期财务报告中增加的应收账款没有计提坏账准备；为了提高应收账款周转速度，采用违法的应收账款质押借款等重大的的会计错误。二是公司领导财务知识薄弱，财务人员业务水平不高，不能学习新理论、新规定，以至于应收账款坏账准备应提取多少都不了解，只是随意以高出法规规定“不得高于期末应收款项的5‰”的比例提取，导致严重的会计错误。

三、提高恒利塑料制品有限责任公司应收账款管理水平的建议

1.提高产品竞争力，增加公司的周转资金

恒利塑料制品有限责任公司应加强市场调研，认真研究、了解、把握市场，并分析预测市场需求的前景，及时开发研制新产品，以开拓新市场，生产适销对路的产品；同时公司要根据消费者的需求向多层次、多样化、个性化方向发展的趋势，生产出有特色的、差异化的，满足多层次需求的产品；公司还需要结合自身优势，强化创新意识，争创名牌商标，提高知名度，扩大影响力；另外，公司要根据发展对外贸易、开辟国际市场的需求，创造条件，通过提高产品档次和质量，改进产品外观和包装等措施来逐步扩大市场占有率。只要有更多的消费者选择公司的产品，就会有更多的客户来选择公司，公司就可以有目的地选择客户，选择那些信用品质好、赖账可能性小的客户，以减少资金在应收账款上的占用，从而增加公司的周转资金，进而提高公司的经济效益。

2.建立完善的应收账款管理制度

恒利塑料制品公司要做好应收账款管理工作，首先应建立完善的应收账款管理制度，包括建立客户信用制度、赊销责任制度和可行的收账政策。第一，建立客户信用制度。该公司首先要做好客户的资信调查，收集客户的企业性质、法定代表人、注册资金、财务状况、经营规模、信誉等资料，建立客户档案，为信用评价提供相对完整和科学的依据。第二，建立赊销责任制。该公司在实行销售大承包和销售回款计酬办法的同时，应建立赊销责任制。即赊销款的回收由销售人员负责，销售人员工资、奖金除了视销售业务的开展情况外，还应与赊销的回收率挂钩，从而增强销售人员的责任心。而在确定赊销时，应根据客户的资金信誉程度而确定。第三，制定可行的收账政策。公司如果采用积极的收账政策，可能会减少应收账款投资，减少坏账损失，但会增加收账成本。如果采用较消极的收账政策，则可减少收账费用，但却会增加应收帐款投资，增加坏账损失，这样就要求公司依据市场经济环境和自身状况科学地设计回收策略。公司除了要适时地使用现金折扣、适度地利用担保制度外，还应确定合理的收账程序和讨债方法。

3.加强应收账款的日常管理工作

恒利塑料制品有限责任公司在应收账款的日常管理工作中，有些方面做得不够细。具体来讲可以从以下几方面做好：第一，检查用户是否突破信用额度。公司对用户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检验用户所欠债务总额是否突破了信用额度。第二，掌握用户已过信用限的债务，密切监控用户巳到期债务的增减动态，以便及时采取措施与用户联系提醒其尽快付款。第三，分析应收账款周转率和平均收账期，看流动资金是否处于正常水平，公司可通过该项指标，与以前实际、现在计划及同行业相比，借以评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件。第四，编制账龄分析表，檢查应收账款的实际占用天数，公司对其收回的监督，可通过编制账龄分析表进行，据此了解，有多少欠款尚在信用期内，应及时监督，有多少欠款已超过信用期，计算出超时长短的款项各占多少百分比，估计有多少欠款会造成坏账，如有大部分超期，公司应检查其信用政策。

4.规范公司应收账款的会计核算

针对恒利塑料制品有限责任公司在计提坏账准备方面的问题，该公司应该从以下几个方面进行改善。第一，该公司应加强对“应收账款”科目的审查。应收账款是公司流动资产的重要组成部分，各种应收账款在公司流动资产总额中占有相当大的比重，而且呈逐年上升的趋势。公司若不及时清理、审核应收账款，会影响公司的资金周转，还会导致呆账、死账和坏账的大量发生，给公司造成不应有的经济损失。因此，公司在审查应收账款科目时，应该严把管理关，对每一项已挂账的应收账款都要按照有关财务制度进行审核，以确保应收账款的安全有效，从而最大限度地减少企业的经济损失。第二，公司应设置“坏账准备”会计科目，用以核算企业提取的坏账准备。公司应当定期或者至少每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握收回的应收款项，应当计提坏账准备。第三，该公司应调整混乱账目，确定财会人员岗位责任制。凡不属于应收、应付的会计事项，应按有关科目的规定，如实转入有关会计科目中。

5.提高管理人员素质

恒利塑料制品公司应一方面加强公司领导自身思想道德建设。以高度的责任心和积极务实的作风，将应收账款的管理工作纳入议事日程，把各种应收账款的清、收、管理作为盘活资金、强化管理、提高效益的一条重要措施来抓，成立专门清收管理班子，领导挂帅，财务督促，部门专抓，将应收账款的回收作为考核个人和部门业绩的组成部分，与承包合同，个人的经济利益挂钩。另一方面加强员工业务知识、技能和职业道德的培训。公司应加强对员工业务知识和技能的培训，如法律知识、经济知识、语言知识、逻辑知识、心理知识等方面的培训，同时，还应加强对员工职业道德的培训，营造企业良好文化。