对现行医院财务会计制度的思考

高 岩

摘要：随着经济环境的变迁和卫生改革的深入，现行医院财务会计制度本身的局限性逐渐暴露出来。制度上的缺陷，导致医院财务会计制度难以适应新形势下医院发展和管理的需要，必须加以改革。本文分析了现行医院会计制度的特点以及存在的问题，并对改进这种制度作了一些探讨。

关键词：会计制度；医院财务；经营管理

一、现行医院会计制度的特点

1.医院财务表现与管理

医院财务表现为资金运动及其所体现的各种经济关系。医院会计是以货币为主的计量单位，采用专门的方法，对已发生的经济事项进行完整地、系统地、客观地评价与核算来反映本中位财务状况、经营成果和现金流量。医院财务管理是指对有关的资金筹集、分配、考核等财务活动所进行的计划、组织、控制、指挥、协调、考核等工作的总称，是医院经济关系的重要组成部分。医院会计具体反映的内容是财务状况、经营成果和现金流量，而分析资金时间价值、风险、资金使用成本及决策是财务管理人员的任务。

2.医院会计制度的具体表现

(1)我国现行的《医院会计制度》将会计要素分为五类，即资产、负债、净资产、收入和支出。这种划分有大局观念，它改变了过去将会计科目分为资金占用和资金来源的划分方法。

(2)加强医院收入和支出管理。将医院收入划分为医疗收入、上级补助收入、财政补助收入、药品收入和其他收入；将医院支出划分为药品支出、财政专项支出、医疗支出和其他支出。

(3)实行医疗和药品成本的分开核算。一般而言，在以病人为中心的理念下，医院的经济活动是比较单一的，它的支出主要来自医疗服务的收入。在医疗改革的大背景下，靠出售药品差价弥补支出几乎不可能。因此，医院应将医疗和药品收支进行分开管理和分开核算。

(4)医院的药品收入实行按量收人的管理办法。对于医院药品的超出部分，财政部门和主管部门依法进行核定，按规定上缴，使医院回归到公益性事业上来，坚持以病人服务为中心。

二、现行医院会计制度存在的问题

1.具体行为规范不适应卫生改革的要求

(I)不能适应医院多元化发展的要求。现行的《医院会计制度》明确规定：“适用于中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医疗机构。”这种规定出现了一个问题，那就是适用范围有限性，非公立的非营利医院应该执行何种会计制度目前并无明确的规定。随着经济体制改革的的发展，以及市场机制的日益完善和风险机制的日益形成，越来越多的民营医院、外资医院相继成立。之前医院一般是由政府投资经营的，而现在更多的是趋向于企业经营自主经营，自负盈亏。医院执行现行会计规范所设置的账户，采用的会计程序与方法都不同于其他行业企业，这种核算体系显然已不能适应变化的形势，难以反映出综合统一的财务会计信息。

(2)不利于会计信息的对外投资的核算。随着医疗市场竞争的日益激烈，医院有一个问题必须考虑，那就是如何将有限的资金投入到最有效的项目中，做好合理利用、合理开发，这是医院财务核算的重要内容。然而在现行医院会计制度中，并没有对投资核算进行细化分类。在执行医院会计制度的过程中，不同所有制医院会计处理所依照的方法各不相同，并不利于资金的合理优化。

2.在构成上缺乏完整性和系统性

现代会计制度应有两个的基本特征，一个是完整性，一个是系统性。然而，我国现行的医院会计制度基本上是围绕医院常规会计事项由国家统一制定的，在构成上缺乏完整性和系统性。随着科学技术的飞速发展，电脑的普及程度越来越高，电算办公已成为行业趋势。在这种情况下，会计电算化得到了极大的发展。但不可否定的是，由于某些客观条件的制约，相关会计监督制度仍停留在手写条件下，并没有相应地建立充分利用自动化办公的规范体系。规范这种制度，不仅包括国家统一制定的各个层次的会计规范，而且还包括根据医院经营特点和管理要求制定的内部核算制度和办法。然而，目前许多医院只执行统一层次的会计规范，而无完善的内部核算制度与办法等，这样并不利于会计制度的完整性和系统性，还往往导致医院成本不实、账目不清、数据不真。

3.管理者对会计制度的内部控制不足

随着我国卫生改革的不断深入，医疗服务市场竞争日趋激烈，医疗服务市场运行的风险也在加大。而目前各家医院只重视医院规模的扩大、就诊人次的增加、基本建设的投入，对各类风险却没有充分的认识，没有建立相应的风险控制机制。医院的基本建设资金大部分依靠银行贷款，一旦单位无法偿还到期债务便会陷入财务困境，因此，医院必须有一种高效会计系统和控制系统的环境。现代医院的院长.副院长一般都是技术性人才、学科带头人，但他们都缺乏系统的管理培训知识，从而造成其对内部控制的认识不足。按照传统的观念，内部控制是财务部门和审计部门的工作，不能直接产生经济价值，并且完善内部控制制度的一些工作程序比较烦琐，不利于医院灵活机动地抓住发展机遇。但如果作为医院领导仍持有这种观念，势必会影响到会计制度效率的提升。管理者的态度决定了整个医院的态度和行为，它会间接影响整个医院职工的工作意识。

三、深化我国医院财务会计制度改革的探讨

1.深化我国医院财务会计制度改革的必要性

医院是一种社会公益性事业，坚持以病人为中心，以服务质量为核心，不以盈利为目的。但医院从事公益活动的同时，又是一个独立核算的经济组织。随着社会的发展，医院也成为了市场竞争的主体，而随着医院投入的资本不断增多，如何对资本进行有效管理，管控好市场风险，必然成为医院追求的目标。管理会计以提高医院经济效益为目的，运用资本控制成本，创造合理利润，它通过运用系列专门技术方法，对医院经济活动进行预测、决策、控制、考核与评价，向各级领导提供有关内部管理信息。综合利用医疗资源，强化内部运营和质量管理，增加医院收入，降低医疗成本，减轻病人费用负担，对提高医院管理效益、为医院内部经营决策提供必要的管理会计信息和科学依据具有重要意义。总之，深化医院财务会计制度有利于完善医院会计系统，有利于医院改善运营状况，促进医院社会效益和经济效益的全面提高。

2.我国医院财务会计制度的改进思路

(1)建立规范的财务会计体系。鉴于目前的医院会计制度不能适应自身发展的需要，医院管理部分应该作出相应的对策，同时国家有关部门对行业的会计规范制度应进行改革，制定相关的能适用于各行业发展的具体会计准则。目前非营利性医院也应尽快运用企业会计的分析方法，对医院的经济活动进行独立核算与监督。营利性医院应经卫生主管部门登记注册，采用企业会计的核算方法，提高财务会计信息的综合程度和可比性。

(2)完善各项资本经营业务的明细划分。对医院的各项资本经营业务进行明细划分，其目的就是规范会计处理，做到账目有所依据。随着市场体制的不断加强，医院经营的集团化越来越明显，各种形式的资本经营事项经常发生。这就要求有关部门改革过去不合理的会计制度，使业务状况的核算规范化，如可将对外投资项目细分为长期投资、中期投资、短期投资，做到具体的投资有具体的核算要求。

(3)加强医院财务会计制度的监督机制。在医院财务会计核算的过程中，会计主体出于自身局部利益的考虑，比如为增进收入账目制定出的会计制度往往会与正式的规定不相符，这种有利于自身的会计行为是缺乏有效监督的。一般而言，会计主体采取不同的会计处理程序和方法，都会得出不同的会计信息，从而影响主体在利益上的分配。因此资产负债表中应有一个固定资产的备抵项目，使医院的会计报表能够真实地反映其资产、净资产以及收支结余的情况，确保会计制度应有的严肃性。可见，强化会计制度执行的约束以及监督机制有利于会计制度的深入改革。

(4)在会计核算上要建立医疗赔偿准备金。医院现行的财务会计制度如果事先不考虑医疗事故可能带来经济赔偿的财务风险，必将导致财务支出和净收入相背离。由于缺乏医疗风险意识，在抵御风险方面做得并不太好，在当前医疗纠纷和事故的处理中经常会出现棘手的问题。按医疗风险保障的原理，应增补建立医疗风险基金的科目，及时建立医疗赔偿准备金。各医院可视其实际情况选择，但应遵守专款专用的原则。

总之，任何一项制度在其最初实施时，都有其先进性，随着经济环境的变迁，就会显示出不足。医院财务会计制度也是如此。当然对以上所提出的问题和建议，目的是和同仁们一起探讨，还有待今后进一步验证和完善。