浅析高校修缮改造工程审计监督的三个关键环节

安康学院审计处 夏艳

近年来,随着高等学校办学规模的逐年扩大，各高校加大了对基本建设和修缮改造工程的资金投入力度,以满足高校快速发展的要求,因此，如何保证工程质量的,有效控制工程造价，节约建设资金、提高投资效益，成为内部审计工作的重要任务。其中，修缮、改造工程具有零星分散、弹性大、管理难、不易控制的特点，宜采用事前控制、事中监督、竣工结算控制的全过程跟踪审计，本文将结合笔者的工作实际，浅谈做好高校修缮、改造工程审计工作的几点体会。

一、事前控制，把好预算的审计关

1、工程内容的核定。修缮、改造工程立项后，项目管理部门应充分听取使用部门的意见，并到现场勘察，设计制定完整、准确的工程项目清单内容，力求一次到位，切忌前期因工程的遗漏造成后期大量变更引起高造价。

2、概预算的审计。对工程进行概预算审计，是控制造价的有效手段之一，由于管理部门与使用部门对工程基准造价不熟悉，往往在商务谈判中缺乏依据，通过概预算审计可将工程造价控制在合理范围之内。大部分修缮改造工程大小、类别不一，施工图纸比较粗糙，细部尺寸难以精确，工程项目涵盖小到一个灯泡的更换、大到整栋大楼的整体改造，工程类别涵盖土建、给排水、水电安装、装饰工程等。有些项目无法提供正规的施工草图，因此，无法计算准确的工程量。笔者的工作实践经验是，无法确定总量与总价的工程项目，就先按照匹配定额、费率及当地信息价套取定额子目，无法套取定额的参考市场行情，计算出该项目的单位工程造价，在工程竣工结算时据实结算，按照实际发生的工程量乘以事先核定的单位工程造价，也即控制了工程结算总价。

3、合同的审查。对合同的审查，除审查合同的合法性外，应从以下三个方面重点审查：

①审查约定工程项目单价的条款。如果某些工程项目合同中约定了单位造价，一是审查约定价款为成活价（只取税金）还是材料单价（应进入取费程序），防止施工队将成活价再进行取费，抬高工程造价。二是审查单位工程造价工程内容是否具体，如墙面仿瓷是否包含原墙面的凿毛、清洗内容，天棚吊顶工程单价中是否包含基层及面层内容，成品门是否包含材料、运输、安装、及五金的内容等等。以防施工单位钻合同的空子，多套、重套定额，抬高工程造价。

②审查工程量增减及工程变更的约定条款。审查合同是固定单价、固定总价、还是总价可变合同，是否约定工程变更的控制措施。

③审查工程水电费谁承担的约定条款。

二、事中监督，把好施工过程的监督关

1、隐蔽工程的全程监督、计量。审计人员对量大、价高，容易“舞弊”的项目，特别是隐蔽工程应提前介入，及时到施工现场与现场监理一起详细核对、测量并记录，弄清工程的施工工艺、耗用材料，以便合理套用定额，有效防止施工单位虚报、谎报工程量的舞弊行为。如基础工程的挖深尺寸、垫层厚度、是否留有工作面和计算放坡系数等，道路工程中砼的强度等级、厚度，干挂花岗岩工程龙骨中角钢的规格尺寸，天棚吊顶基层的材料等，这些工程一旦施工完成将无法再核实工程量，严重影响工程造价的合理、真实性，而全过程跟踪审计使得审计人员心中有数，由被动转为主动，防微杜渐。

2、审核产品、材料质量的优劣。工程所用产品、材料的优劣直接关系到质量的好坏，钢筋、水泥（混合）砂浆、地砖、铝合金、石材、地板、灯具、管材、电气设备等，市场上产品繁多、良莠不齐。因此，工程往往出现以次充好、偷梁换柱、偷工减料的现象，充分发挥监理和监审的职责尤为重要。施工现场监理和审计人员要坚持原则，敢于抵制社会上的不良倾向，紧绷质量弦，常念风险经，确保工程质量。例如工程合同规定铝合金窗户为8厚的镀膜西飞材料，而施工单位使用的是6厚的杂牌普通抗氧化铝合金；合同规定照明及动力线缆为国标铜芯线，施工队使用非国标铜芯线。

3、审核变更项目的真实性。为防止施工单位通过增加变更来提高工程造价，审计人员应审核变更项目是否有变更图纸、是否经过现场勘察，反复论证，如果改变用材，增减项目是否有主管部门的审批，是否有详实的签证单等。审计人员应进入到施工现场实地勘察，对内容不详的要实地测量工程量，工程签证描述不详尽、不准确的要当场纠正并予以修改。

4、审核现场签证的规范性、准确性、可操作性。现场签证是审计的重要依据，其真实、准确必将影响工程造价的真实性和准确性，而学校修缮工程的现场管理人员往往缺乏施工和管理经验，不熟悉定额，施工单位往往抓住这一点，在签证上做手脚，造成签证的不规范和不真实。例如某改造工程中，有大量的拆除工程。如墙体、炉灶、水池、水电线路、开关插座、灯具的拆除等，应按方量、面积、个数等来做签证的工程，全部按自己估算的计时工做签证，现场签证确定的计时工大于定额工日的数倍，工程造价也相应扩大了数倍。从而增加了审计工作的难度，比如拆除工程一旦结束，审计人员再无法核实工程量，查无对证，施工单位以此来达到逃避定额的控制或高套定额提高造价的目的。

三、事后审计，把好竣工决算审计关

1、核实工程量。工程量是影响造价的直接因素，一般在合同中已经约定主要工程内容的单位造价，而增加数量成为施工队获取利益的途径。修缮改造工程零星、分散、繁杂，很难确定准确的工程量，导致绝大多数施工单位竣工决算的工程量大于实际量，造价相对比较高。在实际工作中，因人员和时间的关系，不可能每一项工程都要逐一核实工程量，我们应对量大、造价高、不易控制的工程项目进行工程量的核实。比如某维修工程外墙面漆项目，通过实地核实，发现应扣除门窗洞口尺寸的地方一律没有扣减，内墙面的乳胶漆项目，墙裙已套取瓷片定额，在计算乳胶漆面积时又重复计算了墙裙面积，签证单的工程量虚增30%。

2、合理确定材料价格。材料单价是工程造价的重要组成部分，比重占工程总价的70%左右，如何确定合理的材料价格，是控制合理工程造价的基础。在审计中，我们严格按照同期信息价调整材料单价，没有信息价的，审计人员会同有关部门部门组成考察小组，进行市场询价和考察，最终确定一个合理的价格，作为审计调整的依据。绝大多数施工单位，材料价格只调增不调减，如果审计人员不细心不容易发现，比如99定额中复合木地板的定额材料单价为100元，而目前市场上价格较低，降价幅度为30%左右，在某办公大楼装饰工程中，仅此一项材料调负差减少资金近7万元。

3、准确套取定额子目。高套定额、重复套定额是施工单位常用的手段之一，这就要求审计人员反复查阅鉴证单，了解工程实际，质量标准、施工工艺，通过对定额的熟练地运用，来控制工程造价。在某电气的维修改造工程中，施工队套取了塑胶夹板配线定额，此定额中已经包含夹板及配线的内容，而施工队又重复套取铜芯线敷设的定额。施工单位套取了灯具定额，定额里已经包含整套灯具的内容，而施工单位将灯管再套取定额子目。在合同中已经约定为成活价的材料，应直接进入“只计差价的项目”，而施工队却将成活价计入直接工程费，进行了取费。

4、费率的确定。费率的高低直接影响工程造价的大小，施工单位往往选择较高费率以获取不当得利。审计人员应按规定分辨工程的类别、审查施工队的资质等级，再按工程实际确定合理的取费等级。比如某三类通风工程，施工单位按一类工程取费，仅此一项扣减工程费用6万多元。某装饰工程，施工单位为乙级资质，取费时却选择甲级资质。

总之，在审计工作中不仅要求审计人员要有较高的业务能力，较强的责任感，而且要善于总结，不断创新工作思路与方法，更重要的是要加强制度建设，提升管理水平，从而提高建设资金投资效益，推进教育事业良性发展。