试论信息时代对传统会计理论的挑战

河北华港燃气有限公司 周玲

科技日新月异，社会迅猛发展，转眼间我们从工业时代过渡到了知识经济时代。当代社会是信息化的社会，是经济蓬勃发展的社会，这种发展、变革影响着方方面面的事物，当然也影响了会计理论，一方面给会计带来了机遇，但也带来了挑战。

一、信息时代给会计发展带来的机遇

由于网络技术的迅速发展，会计的及时性得到了充分的体现，并且加强了企业各个部分之间的联系，使财务部门不再是一座信息“孤岛”，他和其他部门实现了数据共享，财务部门和其他部门可以同时收集和发送信息，提高了工作效率。网络平台可以使企业节省很多的成本费用，业务员可以在网络上选择最需要、最优惠、最适合的业务，免去了四处搜集材料的费用，并且方便快捷节省人力物力。因特网的出现和运用使国际间的贸易往来更为频繁，这就会使各国间会计的处理方法、会计理论等产生摩擦，推动世界各国统一的国际会计准则、政策的制定和完善，促进了会计国际化的发展。

二、信息时代对传统会计基本理论的挑战

传统会计是工业经济时代的产物，到了知识经济的今天，传统会计面临着各方面的挑战。

（一）对会计假设的挑战

会计假设是会计工作的基本前提。在工业经济时代，为了适应社会的发展，传统会计假设应运而生。到了知识经济的今天，会计环境改变了，相应的传统的会计假设就不能完全适应经济的发展。

1.对会计主体假设的影响。在传统的会计假设中，会计主体是一个独立或相对独立核算的经济实体，经济上要有经营所需的自有资金。而随着网络技术的发展，一些“虚拟”的网络公司、中介公司以此为平台产生了，它不具备我们所说的实体特征，而只是存在于网络环境中的虚拟主体。

2.对持续经营假设的影响。持续经营假设是建立在会计主体之上的，因为它们的固定资产、原材料、产品等占了企业资产的主要部分，因此意味着它不可能在瞬间被清算、解散或破产，消失的无影无踪，而必须按破产的时间确认消耗。虚拟的网络公司是在网络这个大环境中产生的，它们因为某一项交易组成一个公司，在交易完成后即解散，它的经营与解散都不同于一般的实体企业，这种不确定性可能会使它在下一秒就退出历史舞台。

3.对会计分期假设的影响。在工业经济时代，信息技术不发达，为了反映企业的经营成果和财务状况，我们人为的把经营期间划分为较短的会计期间来编制财务报表。但到了今天，由于网络的出现，信息传递的速度已经登上了一个新台阶。一项交易一经完成即可表现出来，而原先按会计分期提供的信息具有滞后性，不利于各方面信息使用者的需要。

4.对货币计量假设的影响。货币计量假设包括记账本位币、币值不变、计量手段的选择三层含义。对货币计量来说，只反映能够以货币来计量的资产是不充分的。尤其对网络公司来说知识在企业中所占的份额很大，而劳动力和材料这些能计量的部分占的比例很小，这就很难反映它的真正资产状况。

（二）对会计原则的挑战

1.对历史成本原则的挑战。历史成本原则要求资产按取得时的实际成本入账，这体现了会计的客观性原则。由于它的客观性和可验证性等特点，它倍受审计人员和银行等金融机构的推崇。但时至今日，人们对此原则反对的呼声越来越强烈，因为它存在以下一些缺陷：（1）不能准确计量无形资产。到了知识经济占主导地位的今天，无形资产的重要性日益凸显出来，尤其是虚拟的网络公司，它的主要资产都是无形资产。对于自制的无形资产，因为其研究的跨度时间可能很长，如果使用历史成本来计量，就可能歪曲它的实际价值，低估资产；对于外购的无形资产来说，科技的发展使产品的更新换代非常迅速，按其历史成本入账，又有可能高估资产。（2）不能为决策提供强有力的依据。由于以历史成本计价，不能正确反映资产实际或潜在的价值，经营管理者根据这些数据就不能通彻的了解企业的真实状况，因此也就不能以此为依据来制定公司的发展策略。

因此，2006年新会计准则中资产的计量基础不仅仅是历史成本了，而是增加了重置成本、可变现净值、现值、公允价值等计量基础。

2.对权责发生制和配比原则的挑战。权责发生制是以会计分期为基础的，根据会计分期假设，当期已经实现的收入和费用在当期确认，而尚未发生或不属于当期的收入和费用，不能予以确认。这是由于工业时代信息反映速度慢造成的。借助电子商务这个平台、电子货币这种手段，企业的货物交割与现金流转可以同步完成，这就使得当期的经济事项在当期就能立即确认，而且会计分期理论基础已经松动，对企业来说，现金收付制更能体现的实际的经营状况。配比原则是指收入与其对应的费用、成本应当相互配比，也就是要求收入、成本、费用应隶属于同一个会计期间。对于那些生存期限极短的网络公司来说，根本就不存在会计期间跨度的情况，配比原则也就没有了存在的必要，所以2006年的新准则已经取消了配比原则。

（三）对财务报表的挑战

随着会计目标的改变，会计信息使用者的范围变大了，不同的使用者对会计信息的利用有不同的目的，随之他们对信息的需求也不同于以前，而会计信息最基本的披露方式是提供财务报表，所以在知识经济条件下，信息使用者对报表要求的变化可分为以下几个方面：

1.事前性 报表使用者关注最多的是对企业未来信息的需求，现行报表无论是静态还是动态的都是事后型报表，对于投资者来说以前的财务状况仅能作为参考，要做出决策主要是根据企业未来的发展前景。只有依靠报表能反映或预测未来的状况才有助于做出正确的投资判断。

2.实用性 不同的投资者关注的重点是不同的，如银行看重企业的偿债能力，投资者关注企业的盈利能力，潜在投资者关注成长能力等，但现有报表的结构是固定的，其反映的事项也就不能同时符合所有使用者的需求。

3.及时性 时间就是金钱，机遇是一纵即逝的，这就说明信息的时效性对企业的命运有着举足轻重的作用。如果仅仅根据传统的会计期间按年、季、月编制报表，就会使企业面临的风险加大，尤其是现在的金融工具使用广泛，对一个上市公司来说，一个谣言就可能是致命的一击，但如果报表能及时地将信息反映出来，信息使用者能在瞬间了解企业的真实财务状况，那对企业的稳定性会产生重大的作用。

（四）对会计信息安全性的挑战

传统会计进行会计核算和结算都是通过大量的纸质凭证、单据完成的，而今由于计算机技术的使用，每笔交易完成后，只要输入数据就可以自动生成电子凭证、电子票据，账务处理也能自动完成，大量的数据信息将会被保存在存储介质中。随之进行信息传递时，也将通过网络向外发送，实行无纸化传输。在这一系列的处理过程中，工作的效率较之以前提高了几十倍，甚至几百倍，也方便企业的各个部门从本公司的局域网中获取信息，但这一便捷的过程正潜伏着很多的危险。

1.信息失真风险加剧。网络具有自身开放型等特点，企业的内部数据是具有保密性质的，在传统会计性质下，企业在岗位上设置不同的分工，来保证它的保密性，信息的真实性也会通过笔迹、盖章等来保证，而且像凭证等大量单据改动过总会留下痕迹。但是在网络环境下对电子数据进行篡改、仿造、窃取等却可以不留下任何的痕迹，而且像签字、盖章等程序也不复存在，这就加大了会计信息失真的风险程度。再者法律能不能接受计算机记录的电子数据，也是一个严峻的问题。

2.会计系统存在安全问题。在手工操作情况下，会计信息的安全状况有着严密的措施保证，而在广阔的网络环境中存在着很多不确定因素，如黑客的袭击、病毒的感染、工作人员的违规操作都会使公司的秘密信息被窃取、复制、或者被删除。再者现在的信息存储介质发生了变化，由硬、软盘取代了纸，而硬、软盘一旦感染了病毒，这些记录将被消除，这些很不利于公司档案的保存。并且计算机程序更新换代迅速，存储介质的兼容问题也不容忽视。

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