掘“金”六法

东海县财政局 杨军红

掘“金”六法

东海县财政局 杨军红

“小金库”顾名思义是指违反财经法律法规及其他有关会计核算的管理规定，在统一的账簿之外私存私放的各项资金、资产。“小金库”的设置，导致会计信息传递的失真，干扰了管理者、投资者的经济决策，破坏了正常竞争的市场生态，造成国家财政收入流失，影响了经济健康平稳运行，为害之烈，绝不可等闲视之。如何挖掘“小金库”，打好专项治理战役，业界人士纷纷出谋献策，见仁见智。笔者作为基层财政审计工作者，在实践中总结了一些不成熟的经验，管中窥豹，还请方家批评斧正。

“小金库”的形成不外乎两种情况：一是隐瞒、截留各种收入建立“小金库”；二是冒领虚支、空转返还建立“小金库”。“小金库”多为内部人员或者是小范围关联单位掌控，再加上权力寻租、幕后交易等非法行为掩盖，隐蔽性强，不易察觉。由于不在单位帐上如实反映，单纯从会计资料上入手查摆难度很大，这就要求审计人员对被审计单位的行业性质、经济内容要有全盘了解，对私设“小金库”的各种可能情况要有前瞻、预判、应对之举。未雨绸缪，才能甄别识破。掘取“小金库”主要有以下六种技术和方法：

一、审计公示、电话举报法

审计进点时，要在被审计单位办公门窗、宣传栏等显眼位置张贴审计公示，审计公示要含有审计内容、审计工作地点、违反财经纪律的举报电话或投诉信箱，以便提供有价值的信息。俗话说“群众的眼睛是雪亮的”。审计也要坚持“从群众中来，到群众中去”的路线。切忌“关门审计”。

二、“望闻问切”寻求线索法

“小金库”是私存私放的帐外资金，很难在被审计单位提供的会计资料中发现，通过调帐、审阅凭证等常用手段发现问题，可谓大海捞针，费时费力不说，还达不到预期效果。这就需要审计人员采取“望闻问切”寻求线索法，所谓“望”就是要善于观察。对被审单位经济环境、历史沿革、业务内容、组织机构、人员配置、工作流程等情况进行观察，来了解一些线索。“闻、问”就是通过看似无意的闲谈、唠嗑，麻痹对方戒备心理，从对方的“口误”中，捕捉有价值的信息。“切”就是要善于分析判断。对于所见所闻进行深刻的梳理剖析，在缜密细致的调查了解基础上透过现象看本质，由表及里、由此及彼、去粗取精、去伪存真，准确判断出“小金库”的所在。

三、财务数据对比分析法

一般来说，受经济环境约束，单位的财务收支都有一定的规模限制，相关指标之间都存在一定的比例关系，尤其是收入与支出的配比依存度，同一行业不同部门之间的纵向对比，同一部门不同时期的横向对比，都有一定的规律性，如果数字异常，出入太大，则存在私设"小金库"的可能。笔者在某乡党委书记任期经济责任审计中发现，该乡2003年公务招待费支出有18万元，2004年一下猛增至32万元，几乎翻一翻，不符合事物发展规律，异常情况引起了警觉。经查，该乡没有认真规范公务接待制度，公务招待费不够公开透明，报销的原始凭证中没有具体用途和就餐人员、酒菜清单，显得虚假。经过问询取证，当事人承认有部分逢年过节礼物赠品、个人奖金福利共计10万元在招待费里开支，把招待费炒成了“大杂烩”，不合理甚至于拿不出桌面的违规开支都网罗其中，人为地造成招待费决算的虚增，掩盖了事实真相。

四、货币资金流量跟踪法

货币资金包括现金和银行存款，是单位的主要流动资产，流动量很大且有一定的时间性、规律性，受事业发展和计划安排影响，一般情况下年初流出大，流入小，年末与此相反。根据货币资金流量的波动异常与否，可以有效发现"小金库"设立情形，对流量畸大的月份和流量畸小的月份，要特别关注、祥细审查。另外，盘点库存现金也是一种挖掘"小金库"的最原始、最基本的审计方法。到保管现金的财务部门突击盘点，帐实核对，数额较大的盘盈或盘亏可能就是拜单位私设"小金库"所赐，因为没有任何人无缘由愿意为单位大额支出买单，至于存放在保险柜的存单、存折、有价证券一般都界定为"小金库"。以银行账户为线索顺藤摸瓜也能侦破"小金库"。从审计实践看，建“库”资金的流动，一般通过开设内部掌握的银行账户交易，而这种资金往来与单位正常的经济业务必然存在着“翦不断，理还乱”的关系。因此，在审计中，应当注意观察分析被审计单位的账户分布、往来情况，发现有“多头开户”并不在被审计单位提供的银行开户情况自查表和对账单范围内的，则极有可能是“小金库”的银行账户。

五、会计科目审查、核验法

在审计时，眼光不能仅局限于活跃的流动资产，还要关注不经常发生的固定资产和长短期投资业务。对己报废的还有残值的固定资产要看其作价是否合理、变价收入有没有入帐，是否存在隐匿收入现象。在对外投资审计时，要厘清长短期投资内容的真实性，是否存在转移资金，投资收益的会计处理是否在账上全额反映。非投资类科目其他应收款等往来帐，是否存在投资性质，有无收益挂帐现象，要跟踪收益的真实性、完整性、合法性。 清除“小金库”存在的一切可能。

六、触类旁通、审计内外结合法

经济业务之间是一一映射的，有买必有卖，有支定有收。为了充分利用审计成果，节约审计成本，在审计A单位时就要留心关联B单位的资料，注意搜集诱发B单位形成“小金库”的线索。如业务提成、协作费等。并对收款日期、银行帐号、会计科目、经办人、金额作详细记录，“拔出萝带出泥”对日后查处“小金库”必将起着事半功倍的效果。

魔高一尺，道高一丈。“小金库”的个案不胜枚举，治理“小金库”的方法也层出不穷，专项治理过程是长期的、曲折的、艰辛的，没有一劳永逸的恒定方法。如何在魔道争锋中胜出，关乎社会主义事业的成败兴衰，尤其在困难紧要时期，举国瞩目。这就要我们财政审计人必须从理论联系实践的高度，深入学习科学发展观，穷策穷力从源头上防治腐败，提升对“小金库”的认知水平，做到查摆问题有深度、处理问题有力度、审计建议有高度，为建立资源节约型、环境友好型“两型”社会做出应有贡献。

祁彩云）