方寸印花税之我见

天地科技股份有限公司 舒玲敏

方寸印花税之我见

天地科技股份有限公司 舒玲敏

印花税主要实行纳税人“三自”的征收方式，税款的计征完全靠纳税人的积极性和自觉性。由于该税种税源复杂繁多，有五大类13个税目，纳税人要做到全面详尽地了解该税种的每一税目，确有一定的难度，稍有疏忽，工作当中难免出现错、漏的问题。其实，对于印花税的各税目，只要理解透彻，纳税人在规避错、漏的同时还可对其进行合理筹划。

印花税 管理 筹划

印花税创始于1624年的荷兰，因缴税时是在凭证上用刻花滚筒推出“印花”戳记，以示完税，从而被命名为“印花税”；1854年，奥地利政府印制发售了形似邮票的印花税票，由纳税人自行购买贴在应纳税凭证上，并规定完成纳税义务是以在票上盖戳注销为标准，世界上由此诞生了印花税票。

一、印花税的概念及特点

印花税：是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力凭证的单位和个人征收的一种税，是具有行为税性质的凭证税，凡发生书立、使用、领受应税凭证的行为，就必须依照印花税法的有关规定履行纳税义务。

印花税税负很轻，但征收面广，可以积少成多，取微用宏，利于社会建设积累资金；通过对各种应税凭证贴花和检查，可以及时掌握经济活动的情况和问题，利于加强对其他税种的征管，并配合推行各种经济法规，逐步提高各项经济合同的兑现率；印花税由纳税人自行贴花完税，并实行轻税重罚的措施，利用提高纳税人自觉纳税的法制观念。

印花税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内书立、领受印花税条例所列举凭证的单位和个人。所指单位是国内各类企业、事业、机关、团体、部队以及中外合资企业、合作企业、外资企业、外国公司和其他经济组织及其在华机构等。

二、印花税的日常管理与筹划分析

由于应税凭证反映的经济业务不同，一般企业的应税凭证属于分散管理，即便是统一管理，管理职能也不在财务部。作为应税凭证的计税依据是该凭证所记载的金额，应税凭证管理的现状直接造成单位的办税人员不能全面掌握单位所签订的全部合同，因而不能准确计算印花税。单位纳税义务人除了需要加强应税凭证的统一管理以外，办税人员还应当结合印税税税目的特质，做到以下几点。

（一）分清征免界限

经济生活中的各种商事凭证、权利证照、资金账簿种类繁多，究竟对哪些凭证征税，《印花税暂行条例》中已明确作了列举，没有列举的不征税；同时，纳税人应当熟悉《印花税实施细则》当中有关免税的条款，并及时掌握税务机关发布的免税规定。

目前，《印花税暂行条例》与1999年10月1日起实施的《合同法》所列举的合同之间存在差异，《合同法》共列举了15类合同，较《经济合同法》新增6种合同，变更5种合同名称。纳税人在计算完税时，要注意是否有属于征税范围的凭证而没有贴花或不属于征税范围的凭证而误贴印花的情况。

免税范围的凭证误贴印花是不得申请退税或者抵用的。比如：已缴纳印花税的凭证的副本或抄本，财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据，非金融部门与借款人签订的借款合同等均属于免税的凭证，该类凭证不需要贴花完税。

错、漏的金额，税务机关会追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款20倍以下的罚款。要注意应税凭证与《印花税暂行条例》中列举的名称不符，而其性质属于列举征税范围的凭证，有无漏贴印花。财产保险合同当中列举的“机动车辆保险”，金额小的也就一、两千元，金额大的一般也不会超过万元，所需纳税金额也就1-10元，金额不大，却十有八九被遗漏；工商营业执照变更换新的，纳税义务人需要在正本粘贴5元定额印花税票划销完税。

（二）核对适用税率、核实计税依据

由于印花税有十三个税目，而各税适用的税率高低不同，加上有的应税凭证性质相似，很容易发生错用税率的情况。

现行的税率分为比例税率和定额税率两种形式。比例税为分为4个档次，分别是0.5%00、3%00、5%00、1‰；定额税率的税额统一为5元。

纳税人应当掌握各税目所适用的税率：适用0.5%00税率的只有“借款合同”税目；适用3%00税率的为最常见的“购销合同”、“建筑安装工程承包合同”、“技术合同”三个税目；适用5%00税率的五个税目分别是“加工承揽合同”、“建筑工程勘察设计合同”、“货物运输合同”、“产权转移书据”、“营业账簿”税目中记载资金的账簿；适用1‰税率的有“财产租赁合同”、“仓储保管合同”、“财产保险合同”以及新近调整的“股票交易印花税”；“权利、许可证照”、“营业账簿”税目中的其他账簿适用定额税率，一律按每件5元贴印花。

各类应税凭证的计税依据是不同的，如购销合同按购销金额贴花；财产保险合同按交纳的保费金额贴花。计税依据的正确与否，直接影响到税款计算的是否正确。

一份由受托方包工包料的加工、定做合同，合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，应当分别按“加工承揽合同”的5%00税率及“购销合同”的3%00税率分别计税贴花，但合同中未划分加工费及原材料金额的，则全部按 “加工承揽合同”的5%00税率计税贴花；由委托方提供主要原材料的，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以加工费与辅助材料的合计数，依照“加工承揽合同”的5%00税率计税贴花，对委托方提供的主要原材料不计税贴花。

例1：两企业签订一份由受托方提供原材料，总金额为1200万元，其中原材料金额1000万元，加工费200万元。双方就该合同应缴纳的印花税为1000×3%00+200×5%00＝0.4（万元）；

例2：两企业签订一份由受托方提供原材料，总金额为1200万元，合同当中未对原材料、加工费金额分别记载。双方就该合同应缴纳的印花税为1200×5%00＝0.6（万元）；

例3：两企业签订一份由委托方提供原材料，总金额为1200万元，合同约定委托方提供原材料价值1000万元，受托方按委托方的要求对原材料进行加工，加工费200万元。双方就该合同应缴纳的印花税为200×5%00＝0.1（万元）。

（三）完成纳税的重要环节

印花税票粘贴在应纳税凭证上，或是通过银行完税的，并不代表印花税纳税完成。自行贴花的纳税人，应当由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳记或画线注销或者画销。未注销或者未划销的，由税务机关追缴税款及滞纳金，并处该税款的50%以上5倍以下的罚款。

采用汇贴或汇缴方法的纳税人，使用缴款书的，应将完税后的其中一联粘贴在凭证上或者由税务机关在凭证上加注完税标记代替贴花；汇总交纳印花税的凭证，应加注税务机关指定的汇缴戳记，编号并装订成册，将已贴印花或者缴款书的一联粘附册后，盖章注销妥善保存备查。这一流程做不好，税务机关会责令限期改正，可对纳税人处以2000元以下罚款；情节严重的，处以2000元以上1万元以下的罚款。

（四）合理运用纳税筹划

印花税只占企业缴纳税金的很小一部分，企业财务人员一般很少会对印花税进行纳税筹划，如果筹划不当，在一定程度上也会增加企业的经营风险。作为印花税纳税义务人的企业，在生产经营的过程中，总是频繁地订立各类合同，涉及到固定资产等大型设备的采购合同，金额之巨也会令人瞠目，纳税义务人可以综合考虑全面因素，合理运用筹划方式，以求达到安全节税的效果。

“保守金额筹划法”，是指合同签订后有可能不能兑现或不能按期兑现的合同节税的一种节税方法。运用此方法的纳税义务人应当充分考虑履约过程中可能遇到的各种影响因素，确定合理且保守的金额，在合同签订时贴花完税，一旦合同不能兑现，也不会有超预计的损失；而合同完成后，实际履约金额大于合同金额的，只要纳税义务人未修改合同金额，一般不再办理完税手续。

诸如“金额压缩筹划法”、“减少参与人数筹划法”、“企业相互拆借资金筹划法”、“工程转包筹划法”等方法，均需要纳税人结合经营实际，多方面考虑，不能因为筹划少交不多的印花税而给生产经营埋下纠纷的隐患。

部分单位以货到付款或口头协议的方式进行采购、销售货物的，很可能会被税务机关认定为“未如实提供应税凭证致使计税依据明显偏低”而被采取核定征收。核定征收是税务机关加强印花税征收管理的一种方式。税务机关核定征收印花税，根据纳税义务人的实际生产经营收入，参考纳税义务人各期印花税纳税情况及同行业合同签订情况，确定科学合理的数额或比例作为纳税人印花税计税依据。

小小印花税票，方寸大小，意义重大；印花税的缴纳，纳税义务人应当勿以小利而不为。

技术转让合同中按受让方销售收入的一定比例收取或者实现利润分成所得的转让收入、财产租赁合同只规定了月（天）租金标准而无租赁期限的特殊计税依据在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花的相关规定，筹划出“金额暂不确定法”，使用该方法时需要注意规避风险。比如说一份有固定期限的财产租赁合同，如果只确定金额，不确定租赁期限，从表面看，在签订时无法确定计税金额，故在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。从资金的时间价值来看，利用此方法确能为企业省下不少资金时间价值；但是，无固定期限的租赁合同不是长期合同，承租方一旦单方终止合同，出租方很难以合同维护自身的利益，从而导致企业因小失大。