医院固定资产会计核算改革之我见

长春儿童医院 狄艳辉

医院固定资产会计核算改革之我见

长春儿童医院 狄艳辉

医院固定资产是医院会计核算中十分重要的内容，医院相当一部分的资产是以固定资产的形式存在的。一般情况下，医院的固定资产价值占到资产总额的一半左右。因此，切实加强医院固定资产会计核算，有利于提高会计核算质量，提升资产管理水平，推动医院自身改革的不断深入，同样也是医院财务工作者必须始终予以关注的问题。

医院 固定资产 会计 ；核算

当前，根据《事业单位会计准则》的要求编制的会计制度，在医院广为执行。然而随着我国市场经济和医疗卫生事业的发展，现行医院会计制度的有些条例的局限性开始显现，尤其是在固定资产会计核算方面。固定资产不仅是医院开展各项工作（医疗、科研、教学等）的物质基础，也是对医院规模大小、经济实力以及医疗水平高低的一个重要反映。目前，由于医院固定资产的来源渠道日趋复杂，医院里的贵重医疗仪器设备也再逐渐增加，众观许多医院，不少资产单位价值已超过千万元。因此，准确核算医院财务状况首先得向完善固定资产会计核算制度方面下手，这表明医院需要对现有的固定资产核算模式进行改革，使其能够更客观、真实地对医院的财务状况和经济能力进行反映。

一、固定资产的会计核算

1.自行建造固定资产。固定资产在建造过程中发生费用时，借记“在建工程”，贷记“银行存款”等科目；完工交付使用时，借记“固定资产”，贷记“固定基金”，同时，借记“专用基金——修购基金”，贷记“在建工程”。

2.改、扩建固定资产。改扩建过程中发生支出时，借记“在建工程”，贷记“银行存款”等科目；发生变价收入时，借记“银行存款”，贷记“在建工程”科目；完工交付使用时，借记“专用基金——修购基金”，贷记“在建工程”，同时，借记“固定资产”，贷记“固定基金”科目。拆除部分价值，借记“固定基金”，贷记“固定资产”。

二、医院固定资产会计核算方面现存的问题

1.固定资产购置时会计核算存在的缺陷。在现行《医院财务制度》中规定，按原始价值或重置完全价值对新增的固定资产进行计价，对固定资产提取减值准备没有作相关规定，也不能根据重置价值对其进行账面上的调整，除了出现减少实物，如出售、捐赠、报废、盘亏等情况外，基本不对固定资产科目余额作变动，固定资产在会计核算时按原值入账，账面反映的是固定资产采购时的价格。购置时，借：固定资产，贷：银行存款；同时借：专用基金——修购基金，贷：固定基金。这样的会计处理会产生很多麻烦。当固定资产金额较大，导致提取的修购基金不够时，将造成 “专用基金——修购基金”科目余额中巨额赤字的出现，使得医院的净资产出现严重虚减。此外，现行的《医院财务制度》固定资产还没有对 “累计折旧”科目进行设置，资产负债表上的“固定资产”科目只可以对原始价值进行反映了而不计提折旧，不能反映出固定资产在使用过程中的实际损耗，不能体现出固定资产的使用状况和新旧程度，也不能对资产净值进行反映，导致实际价值与固定资产账面价值出现严重背离。

2.没有设置“累计折旧”会计科目。“累计折旧”科目未在医院的固定资产核算中设置，提取修购基金时只是根据固定资产账面价值的一定比率进行。从购置到报废的固定资产在这很长一段时间内，不对资产价值进行相应的调整，这样就出现了问题，即固定资产在使用过程中已发生损耗，这必然会出现减值现象，然而在资产负债表“固定资产”科目中显现的仍然是固定资产的原始价值。

三、加强医院固定资产会计核算的建议

1.提高医院固定资产的确认标准。由于当下，对现行的固定资产的确认标准太低，这样会给医院固定资产的会计核算带来诸多不便，因此在广泛调研的基础上，相关部门应对符合广大医院实际的确认标准进行严格的制定，只有这样才能够将医院固定资产的确认与现实状况相符合起来。而且在各医院具体核算过程中，按照国家标准把固定资产进行确定后，根据具体情况还可以对符合本医院的固定资产具体价值标准另行制定，在国家确认标准的基础上对固定资产进行细化分类，以实现加强固定资产的会计核算工作的目标。

2.增设“累计折旧”科目。作“固定资产”的备抵账户。在医院资产负债表固定资产栏目下增加“累计折旧”与“固定资产净值”两项，反映固定资产折旧与净值情况，避免固定资产虚增。

3.取消“固定基金”、“修购基金”科目。原在“修购基金”中列支的大型维修，改通过“预提费用”科目进行处理，修改医院资产负债表净资产相关栏目，避免净资产虚增。

4.计提固定资产减值准备。定期或者至少每年年终时医院应当全面核查固定资产,对固定资产可能发生的损失进行合理预计,这样做是为了有效避免出现虚盈实亏,能够确保财务会计资料的真实性。假如固定资产出现减值,通过“计提固定资产减值准备”科目医院可以对其进行核算。提取固定资产减值准备,参考《企业会计制度》规定:应按固定资产帐面价值——已计提修购基金 (累计数)——预计可收回金额。在以后各期提取的修购基金(或累计折旧)中应当按固定资产已提减值准备金后的账面价值还有预计尚可使用的年限重新对提取修购基金(或累计折旧)进行确定。总而言之，对医院固定资产的会计核算制度进行改进完善，使其能够为医院的经营管理进行更科学、更合理、更好地服务，让现有的资产粗放型经营模式向企业化、市场化、经济化管理靠拢，相信这将是医院经济管理的发展方向。

[1]中华人民共和国财政部企业会计准则 [M].经济科学出版社, 2006

[2]中华人民共和国财政部、卫生部.医院财务制度[M].北京:财政出版社,1998

[3]朱荣荣.医院固定资产核算的研究[J].天津财会,2010,(1)

[4]李花玉.浅谈医院会计制度的缺陷及改进措施[J].中国管理信息化,2010,13(3)

[5]金晓燕《.医院会计制度》的改进与完善[J].中国卫生经济,2009, (3)

[6]何丽英.对医院固定资产核算的几点思考.卫生经济研究，2008年07期

（责任编辑：罗宁）